Актуально












18.04.05

Письмо Минфина России от 18.03.2005 № 03-05-01-04/59

Недавно Высший арбитражный суд РФ разъяснил, когда суточные, выплаченные сотруднику организации, являются сверхнормативными и с них придется уплатить налог на доходы физических лиц. Эту тему мы затрагивали в № 3 «НА» за текущий год. Новое письмо Минфина России от 18.03.2005 № 03-05-01-04/59 призвано разъяснить организациям-работодателям, как применить новые правила на практике. Однако удалось ли финансовому ведомству достичь этой цели?

 

Судьи защищают, плательщики выигрывают?

 

До недавнего времени спорным оставался вопрос, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх установленных Правительством РФ норм*. Инспекторы полагали, что платить НДФЛ с таких выплат нужно. Судебная же практика по данной проблеме была противоречива. Окончательно этот вопрос разрешился только 26 января 2005 года, когда в решении № 16141/04** ВАС РФ указал, что суточные в пределах норм, предусмотренных самой организацией в ее внутренних документах, от НДФЛ освобождаются.

Таким образом, нормативы, установленные Правительством РФ (100 рублей в сутки), для расчета налога на доходы физических лиц роли не играют. Причем это правило действует с того момента, как вступил в силу Трудовой кодекс РФ, который и предусматривает право фирм самостоятельно определять размер суточных (ст. 168 ТК РФ). А значит, уже с 2002 года с компенсации командированным сотрудникам, превышающей 100 рублей в сутки, НДФЛ начислять не нужно.

Одновременно возникла другая проблема. Что делать фирмам, которые все это время следовали рекомендациям инспекторов? Можно ли вернуть переплаченные суммы? С таким вопросом одна из организаций обратилась в финансовое ведомство. В результате Минфин России подготовил письмо, в котором практически ушел от прямого ответа. Но ведь вопросы остались…

 

 

Руководство к действию

 

Нельзя не отметить, что с той же самой проблемой фирмы сталкивались и ранее. Так, два года назад московское налоговое управление в письме от 31.07.2003 № 04-2-06/127 разъяснило, что не облагаются НДФЛ суточные в размере, установленном работодателем в коллективном договоре. Этот документ вызвал поток обращений плательщиков за возвратом переплаченных сумм из бюджета. Однако Минфин России пресек наметившуюся тенденцию, указав, что, по его мнению, документ московского УМНС не соответствует закону. Более того, такая позиция может способствовать распространению новых «зарплатных схем». Фирмы будут выплачивать своим сотрудникам суточные вместо заработной платы. Ведь эта компенсация полностью освобождена от налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 20.10.2003 № 04-04-06/191).

Теперь права фирм защищены высшей судебной инстанцией. Решение ВАС РФ никто не сможет поставить под сомнение. Однако предлагаем вам внимательно разобраться, так ли выгоден для фирмы пересчет налога.

 

Пример.

Сотрудник отдела сбыта ООО «Паллада» Е.А. Сафронов находился в командировке в городе Москве с 17 по 19 января 2005 года включительно. Согласно коллективному трудовому договору, действующему в организации, размер суточных для командировок по России составляет 500 рублей в сутки. На основании этих нормативов бухгалтер рассчитал размер суточной компенсации командированному работнику.

500 руб./дн. х 4 дн. = 2000 руб.

Учитывая правовую позицию, изложенную в решении ВАС РФ № 16141/04, сверхнормативными являются только суточные, превышающие внутриорганизационные нормативы – 500 рублей. Следовательно, НДФЛ на сумму этой компенсации начислять не нужно.

Однако бухгалтер действовал иначе. Следуя рекомендациям инспекторов, сверхнормативные суточные он рассчитал, исходя из суммы 100 рублей.

(500 руб./дн. – 100 руб./дн.) х 4 дн. = 1600 руб.

На эту сумму он начислил налог на доходы физических лиц. В результате, переплата по НДФЛ составила:

1600 руб. х 13% = 208 руб.

Налог на доходы физических лиц был удержан с выплат работнику.

Теперь рассмотрим эту же ситуацию с точки зрения налога на прибыль. Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, организация может отнести свои затраты на выплату суточных в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. А значит, в этом случае сверхнормативной будет считаться суточная компенсация более 100 рублей. Фирма не сможет уменьшить базу по налогу более чем на 400 рублей.

 

Получается, что, налоговое бремя целиком ложилось на работника. Следовательно, пересчитывать налоги за предыдущие периоды фирме не выгодно. В то же время нужно обратить внимание на следующее. Если организация ошибочно излишне удержала НДФЛ с компенсации командированному сотруднику, он может обратиться к фирме как своему налоговому агенту с заявлением о возврате этих сумм (ст. 231 НК РФ). В таком случае организации придется вернуть излишне взысканное, а переплату есть смысл возместить из бюджета (вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей). Для этого нужно обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением (ст. 78 НК РФ).

В то же время не напрасны опасения Минфина России, что некоторые организации станут выплачивать суточные вместо зарплаты. Преимущества этого связаны с тем, на сумму заработной платы сотрудникам организация должна начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно статье 238 Налогового кодекса не облагаются единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательством. То же самое относится и к пенсионным взносам (п. 2 ст. 10 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Эта формулировка полностью повторяет аналогичную норму Налогового кодекса об НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). А значит, и принцип налогообложения должен быть тем же: сверхнормативной является компенсация, превышающая не правительственные, а внутриорганизационные нормативы. Следовательно, с суммы суточных, превышающей 100 рублей, ЕСН и пенсионные взносы платить не нужно.

Для организаций, которые платят общие налоги, это правило не имеет особого значения. Они и раньше не платили ЕСН и взносы со сверхнормативных суточных на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Ведь такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Для «спецрежимников» же, возникшая лазейка более чем актуальна. Она позволяет им не платить пенсионные взносы с заработка сотрудников. Однако есть все основания полагать, что контролирующие структуры станут пресекать такие схемы с момента их появления. Доказательство тому – недавнее письмо Минфина России от 24.02.2005 № 03-05-02-04/37***. В нем финансовое ведомство обязывает организации, применяющие упрощенную систему, уплачивать пенсионные взносы с суточных, превышающих 100 рублей, даже не взирая на то, что по смыслу такая позиция противоречит решению ВАС РФ № 16141/04, и фирмы могут успешно опротестовать ее в суде.

Нельзя упускать и то, что, выплачивая суточные вместо зарплаты, фирмы заплатят больше налога на прибыль. Ведь расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу в полном объеме, затраты же на суточные – только в пределах правительственных нормативов.

 

 

Эксперт «НА»          Н.В. Ларина

 

________

*          Имеется в виду норма суточных в размере 100 рублей, установленная постановлениями Правительства от 02.10.2002 № 729 и от 08.02.2002 № 93.

**        Документ опубликован в «НА» № 3, 2005.

***      Документ опубликован в «НА» № 5, 2005.

 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости