18.04.05

Олег Стоженко, эксперт журнала

У большинства плательщиков вмененного налога сумма, перечисленная в апреле, намного превысила ранее начисляемый ЕНВД¹. И, конечно, появляются мысли, нельзя ли отдать в бюджет поменьше денег? На эту тему мы и решили провести опрос.

Экономия для всех

Общих методов оптимизации ЕНВД почти нет, к ним с натяжкой можно отнести лишь способ компенсации пенсионных платежей. Он основан на том, что из налога исключаются больничные, выданные из средств работодателя, и пенсионные взносы и лишь остаток вносится в бюджет (ст. 346.32 НК РФ). Взносы не могут уменьшать ЕНВД больше чем в два раза.

ЮРИЙ БИСЕРОВ

НАЛОГОВЫЙ КОНСУЛЬТАНТ:

- Если пенсионные платежи больше половины ЕНВД - перечисляются лишние деньги в фонд, меньше половины - лишний налог. Лучшее соотношение налога и взносов - 50/50, и к нему надо стремиться, начисляя зарплату. Ее идеальную сумму узнать несложно, что я покажу на примере магазина с площадью торгового зала 120 кв. м. Ежемесячная базовая доходность составляет 1800 руб. на метр, коэффициент-дефлятор на 2005 год²-1,104, прочие коэффициенты - 1 (условно). Вмененный налог на месяц равен 35 770 руб. (120 кв. м X 1800 руб/м X 1,104 X 1 X 15%), оптимальные взносы - 17 885 руб. (35 770 руб. X 50%), а зарплата - 127 750 руб. в месяц (17 885 руб. X 100% : 14%) на всех сотрудников. Это предельная величина, которую желательно отражать официально, если часть заработков выдается «вчерную». Взносы с той суммы, что больше 127 750 руб., не уменьшат ЕНВД.

Увеличиваем площадь магазина

Разговор об отдельных отраслях начнем со случаев, когда налог берется с площади торгового зала. Если она больше 150 кв. м (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то ЕНВД не взимается. Раньше, перейдя норматив по одному объекту, плательщик освобождался от «вмененного» налога со всей стационарной торговли (письмо МНС России от 20 апреля 2004 г. № 22-1-14/721). Но с 2005 года схема не действует.

АРМЕН ОГАНЕСОВ

ГЛАВНЫЙ ЭКСПЕРТ ИД «ГЛАВБУХ», АВТОР УНИВЕРСАЛЬНОГО СПРАВОЧНИКА «МАЛЫЙ БИЗНЕС: НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ»:

- Сейчас, если есть несколько магазинов с торговой площадью как больше 150 кв. м, так и не превышающей этой величины, надо применять два налоговых режима. По малым точкам используется ЕНВД, а по большим - обычная система или «упрощенка». Так указано в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05- 02/22. Инспекторы, раньше не признававшие совмещения налогов, теперь согласились с ним (письмо ФНС России от 27 декабря 2004 г. № 22-0-10/1964@).

Неплохо уйти от ЕНВД хотя бы по одному объекту, и это удастся тем, кто расширит торговый зал. Такой шанс есть, когда его площадь близка к 150 кв. м и существует возможность добавить место под торговлю (пусть на бумаге) за счет какой-нибудь подсобки.

Уменьшаем площадь магазина

Тем, кто не может освободиться от ЕНВД, надо сокращать метраж.

АЛЕКСАНДР ЕЛИН

ДИРЕКТОР КОМПАНИИ «АКАДЕМИЯ АУДИТА»:

- Предположим, компания хочет арендовать магазин, часть которого будет использоваться для торговли, а часть - для демонстрации товаров, складирования и так далее. Я рекомендую заключать сразу два договора аренды, разделив прочую и торговую площадь, с последней и будет взиматься ЕНВД. К договорам надо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором самостоятельно показать разделение.

То, что налог считается по каждому договору, следует из статьи 346.27 НК РФ, где сказано, что площадь определяется по правоустанавливающим документам. У нас их два. Необходимость раздельного расчета подтверждена в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43.

Дробят помещения не только будущие, но и действующие плательщики ЕНВД. Они отгораживают в магазине (к примеру, декоративными решетками или условно-дизайнерской границей) часть торговой площади, на которой будет размещаться товар. Ее называют демонстрационным залом, вешают табличку, что продажи в нем не производится, разграничивают в плане и сдают его в аренду третьему (подставному) лицу. Потом заключают с ним договор либо о совместной деятельности, либо об оказании услуг по показу товаров, дабы аргументировать, почему их продукция находится вроде бы в чужом помещении. Арендатор торговли не ведет, и его метры освобождаются от налога. Это плюс схемы, а теперь о минусах.

АРМЕН ОГАНЕСОВ:

- Инспектор может сказать, что измененный план заверяют в БТИ. Но это не так. Для бюро важна та перепланировка, из-за которой меняются технические или количественные характеристики (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 4 декабря 2000 г. № 921). Таких новшеств нет, когда ставится декоративная решетка (максимум вмешательства!), что легко снять. Кстати, требование об участии БТИ - самоуправство рядовых чиновников. Налоговое ведомство, не настаивая на инвентаризации, предлагает подтверждать метраж планом, схемой помещения, договором аренды (из письма МНС России от 2 марта 2004 г. № 22-2-14/336@).

Лишь в одном случае надо обращаться в БТИ - если требуется госрегистрация аренды. Но она нужна лишь по договору, заключенному на год и более. Поэтому срок его действия должен быть меньше 12 месяцев (с последующим продлением) или бессрочным, который тоже не регистрируется (п. 11 Обзора, прилагаемого к информационному письму Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59). В общем, инвентаризационные проблемы можно обойти. С налоговыми сложнее.

ЮЛИЯ ГЛАДЫШЕВА

ГЛАВНЫЙ АУДИТОР КОМПАНИИ«А.И. АУДИТ-СЕРВИС»:

- Инспекция обратит внимание на резкое снижение площади, и как бы вы не аргументировали свои действия, конфликт с ней практически неизбежен. Чем он закончится, будет зависеть от суммы налога, опытности юриста компании, жадности ревизоров.

Что касается жадности ревизоров, то практика показывает, что они меньше требуют, если у операции есть хоть видимость законности. Так что тем, кто договаривается с чиновниками, подобная схема позволит снизить цену вопроса. Мы вообще считаем ее легальной, а упоминание о взятках - для тех, кто считает этот способ решения проблем более удобным, чем судебный. В судах фирмы и побеждали (постановление ФАС ВСО от 8 января 2002 г. № А33-8244/01-С3а-Ф02-3277/01-С1 или ФАС УО от 18 июня 2003 г. № Ф09- 1711/03-АК), и проигрывали (постановление ФАС УО от 13 ноября 2001 г. № Ф09-2836/01-АК). Но споры не очень показательны, поскольку рассматривался закон о ЕНВД, что сейчас отменен. Там не было определения торговой площади, и нередко считалось, что она включает демонстрационные площадки³. Теперь определение есть в статье 346.27 НК РФ, правда, о демонстрационном зале там умалчивается. Зато четко сказано, что ЕНВД берется с площади, используемой для торговли, а откуда она возьмется у арендатора зала, который не получает выручки от посетителей? Так что пусть с риском, но применять схему все же можно.

Иные схемы оптимизации

Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах.

ЮРИЙ БИСЕРОВ:

- Хорошо работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов, например в Московской области. Там есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в два раза и можно по договоренности с обществом инвалидов оформить деятельность на него.

В подмосковном законе о ЕНВД (Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-ОЗ. - Примеч. ред.), как и в ряде других региональных документов, есть еще одна полезная норма - пониженный коэффициент, введенный на отдельные товары. Но применять его позволяют, если льготная продукция дает основную выручку (в других регионах - не меньше определенного значения), и некоторые специально ее завышают. Это незаконно, но почти безопасно.

ЮРИЙ БИСЕРОВ:

- Используя накладные «однодневок», можно завысить закупки льготных товаров (детский ассортимент, молокопродукты, хлеб) и, как следствие, доход от их реализации. Так налогоплательщик увеличивает льготируемую выручку, одновременно снижая ЕНВД. Другие налоги у него не возрастают, поскольку «вмененщики» от них освобождены.

Слабое место схемы - сотрудничество с «однодневками», но чиновники редко интересуются расходами «вмененщика». Маловероятно, что они станут выяснять происхождение накладных и обосновывать в суде их фиктивность. Кроме того, у налогоплательщика есть сильный аргумент - вся выручка отражена по кассе. Инспектору будет сложно доказать, что этих продаж не было.

Еще один совет, который иногда дают, весьма спорен, и мы приведем его как предупреждение.

Если предприятие торгует только дорогим товаром (пример - элитная мебель), желает уйти от ЕНВД и у него очень мало сделок, то каждую из них можно оформить так, как удобно. Например, принять у клиента все деньги или хотя бы часть в операционную кассу банка, открытую в магазине, и зачислить средства на свой счет. Так фирма докажет, что оплата за товар производится «безналом» или одновременно и «налом», и безналичными перечислениями, а в этом случае ЕНВД не применяется. Так сказано в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06- 05-05/42 и МНС России от 29 июля 2004 г. № 22-1-15/1336. Вроде бы цель применения схемы будет достигнута, но надо помнить, что расходы на ее воплощение (оплата банковских услуг) довольно велики. Стоит также учесть, что если хоть раз в месяц покупка будет оплачена только наличными, то придется отдать ЕНВД с площади всего помещения.

Самое главное - придется доказывать, что рассмотренный способ оплаты не ориентирован только на уход от налогов, а у него есть и экономическая цель.

Общепит и нестационарная торговля

Мы объединили эти два вида деятельности, поскольку здесь способы ухода от ЕНВД близки к магазинным. Например, рестораны могут расширить площадь зала обслуживания (организовав летнюю веранду), чтобы уйти от ЕНВД. Могут, наоборот, уменьшить эту площадь, выделив часть помещения, предназначенную для отдыха посетителей, например для игры в бильярд. Налоговики, правда, все равно относят ее к облагаемой. Они ссылаются на классификатор ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163), где услуги кафе и ресторанов по организации бильярда, игровых автоматов, музыкального обслуживания отнесены к общепиту. Судьи обычно с этим не соглашаются, выводя из-под ЕНВД спортивные территории (пример - постановление ФАС УО от 30 ноября 2004 г. № Ф09- 5095/04-АК или ФАС ДВО от 29 октября 2003 г. № Ф03-А51/03-2/2465) и указывая, что обслуживания посетителей там не происходит. Мы рекомендуем сдать необлагаемую часть помещения в аренду, тогда развлечения и питание никак не удастся связать. Их устроителями будут разные лица.

Таблица. Санкции для поздно перешедших на ЕНВД. Угрозы Минфина

В суд часто приходится ходить и владельцам киосков, палаток, павильонов, доказывая, что их помещения - нестационарные. Вот один пример - постановление ФАС ВВО от 29 ноября 2004 г. № А17-3493/5/305. Там судьи разъяснили налоговикам, что стационарным считается не любое помещение, куда могут заходить покупатели, а лишь постройка, расположенная на фундаменте и присоединенная к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ). К подобным объектам не относится временный павильон, не соответствующий хотя бы одному из этих требований, или автолавка. Налог с них не зависит от площади, а берется от количества торговых мест. Обычно он меньше магазинного ЕНВД.

И последнее о розничной торговле. Она удобна тем, что ее трудно проконтролировать. Поэтому налогоплательщики часто заявляют в инспекцию не обо всех точках, а инспекторы не могут отследить, что торговля проводилась, скажем, в четырех подмосковных городах, а не в двух. И все бы хорошо, но иногда предприятия сами себя подставляют.

ЮРИЙ БИСЕРОВ:

- Смотрю как-то в одном магазине декларацию по ЕНВД и вижу, что они показывают еще две рыночные точки. Хорошо, думаю, дай сравню с «первичкой». Открываю, а там пять приходных ордеров на получение выручки с рынка, пять накладных на отгрузку товара, путевой лист, где добросовестно описан весь маршрут опять-таки по пяти рынкам. Ну аккуратнее же надо, товарищи!

О ЕНВД в сфере услуг читайте в следующем номере «Двойной записи».

¹ С 2005 года в 1,5 раза увеличены почти все ставки ЕНВД (подп. «а» п. 8 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ). Впервые новые платежи надо внести не позднее 25 апреля (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

²Коэффициент-дефлятор 1,104 установлен для всех плательщиков (приказ Минэкономразвития от 9 ноября 2004 г. № 298).

³Это подтверждалось и определением площади магазина, приведенным в разделе 2.3 ГОСТа Р 51303-99, утвержденного постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. К налогам этот документ ни имеет отношения, но его могли использовать «по аналогии».