18.01.10 Налоговые новации — 2010

Норма

Суть изменений

Основание

Налог на прибыль организаций

По операциям с инвестиционными паями открытых ПИФов, не обращающимися на ОРЦБ, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим открытый ПИФ, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.

По операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных ПИФов, не обращающимися на ОРЦБ, в случае их приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий ПИФ, принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.

Если по законодательству выдача инвестиционных паев ПИФов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, принимается фактическая цена сделки, если она соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления ПИФом без учета предельной границы колебаний (п. 6).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик не вправе списывать на расходы стоимость выбывших ценных бумаг по методу ЛИФО (п. 9)

Операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо (далее — договор) Федеральным законом «О рынке ценных бумаг». Первой и второй частями РЕПО признаются первая и вторая части договора соответственно. Обязательства по второй части РЕПО должны возникать при условии исполнения первой части РЕПО

Исполнение второй части РЕПО, в том числе когда оно обусловлено моментом востребования, должно быть осуществлено не позднее года после наступления срока исполнения первой части РЕПО, установленного договором.

Правила настоящей статьи применяются к операциям РЕПО налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими (в том числе организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах фондовой биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.

В статье определяется, что считать датами исполнения обеих частей РЕПО, устанавливаются особенности применения и исчисления фактической цены реализации (приобретения) ценной бумаги, изменения даты исполнения обязательств по второй части РЕПО и другие изменения срока РЕПО, а также особенности определения ставки РЕПО и другие нюансы налогообложения.

Важный момент: признание доходов от реализации ценных бумаг и расходов на их приобретение поставлено в зависимость от того, предусмотрена ли договором процедура урегулирования взаимных требований участников сделки РЕПО и осуществлена ли такая процедура надлежащим образом.

Расходы, связанные с заключением и исполнением операций РЕПО, относятся к внереализационным расходам и учитываются в соответствии со ст. 265, 272 и 273 НК РФ (п. 5).

Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон завершить взаиморасчеты по договору в течение 30 календарных дней с даты исполнения второй части РЕПО.

Эта процедура может также предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение указанного срока ценных бумаг, не переданных по второй части РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО и (или) предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО отказаться от передачи (принятия) ценных бумаг, не переданных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО. При осуществлении такого зачета рыночная (расчетная) стоимость ценных бумаг определяется на дату реализации (приобретения) ценных бумаг или дату отказа от передачи (принятия) ценных бумаг по второй части РЕПО (п. 6).

Под открытием короткой позиции по ценной бумаге понимается реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии обязательств налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой части РЕПО или договору займа. Короткая позиция открывается при условии отсутствия у налогоплательщика ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же ПИФа, по которым в налоговом учете сформирована, но не признана в качестве расходов стоимость приобретения, определяемая в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Открытием короткой позиции не являются:

реализация ценной бумаги по первой (второй) части РЕПО;

передача ценной бумаги заемщику (возврат заимодавцу) по договору займа ценными бумагами;

передача ценной бумаги на возвратной основе в соответствии с условиями, определенными п. 8 настоящей статьи;

погашение депозитарной расписки при получении представляемых ценных бумаг;

иное выбытие ценной бумаги, доход по которому не включается в налоговую базу.

Приводятся другие особенности, связанные с открытием и закрытием короткой позиции, а также отражением закрытия короткой позиции в учетной политике и особенности переквалификации операции РЕПО для применения настоящего пункта и учета доходов (расходов) при реализации (приобретении) или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой позиции, в том числе аналитического (п. 9)

Правила настоящей статьи применяются к операциям займа ценными бумагами налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.

Договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме.

Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются условиями договора займа. Для целей определения процентов по договору займа стоимость ценных бумаг, переданных по этому договору, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора, а при отсутствии рыночной цены — расчетной цене. Рыночная и расчетная цены ценных бумаг определяются на основании п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ соответственно.

В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных бумаг, переданных комиссионером, поверенным, агентом клиенту по договору займа, также может определяться по правилам оценки обеспечения клиента по предоставленным займам, установленным федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Стоимость ценных бумаг определяется исходя из последней цены ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в торговый день, определенный в соответствии с документами фондовой биржи.

Датой начала займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче кредитором заемщику, датой окончания займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заемщиком кредитору.

Срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.

2. Если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг или он определен моментом востребования (договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по истечении года с даты начала займа для целей налогообложения признаются:

— у кредитора — доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом случае определяются на основании п. 2 ст. 280 НК РФ;

— у заемщика — внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа.

Положения настоящего пункта применяются также:

если договором займа определен срок возврата займа, но по истечении года с даты начала займа ценные бумаги не возвращены заемщиком кредитору;

если обязательство по возврату ценных бумаг прекращено выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от ценных бумаг имущества.

3. В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами применяется порядок налогообложения, установленный п. 1 ст. 282 НК РФ для операции
РЕПО, в отношении которой допущено ненадлежащее исполнение и не проведена процедура урегулирования взаимных требований.

4. При передаче ценных бумаг в заем и при возврате их из займа финансовый результат для целей налогообложения в соответствии со ст. 280 НК РФ кредитор не определяет, за исключением случаев, установленных настоящей статьей. Расходы на приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа, учитываются кредитором при дальнейшей (после возврата займа) реализации (выбытии) указанных бумаг с учетом ст. 280 НК РФ.

5. По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора в соответствии со ст. 250, 271, 273 и 328 НК РФ и не учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам — объекту займа.

Доходы, определенные настоящим пунктом, облагаются по ставкам, установленным ст. 284 НК РФ. Эти ставки применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства).

Положения настоящего пункта не распространяются на кредитора, если ценные бумаги получены по другому договору займа и (или) первой части операции РЕПО.

6. Если договор займа заключен между иностранной организацией (кредитор) и российской организацией (заемщик) и в период его действия по ценным бумагам выплачен процентный (дисконтный) доход либо по акциям (депозитарным распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся предметом займа, выплачены дивиденды, российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов или процентного (дисконтного) дохода, по которым у источника их выплаты налоговым агентом не удержан налог или налог удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

7. Проценты, подлежащие получению кредитором по договору займа, признаются внереализационным доходом кредитора, учитываемым в соответствии со ст. 250, 271 и 290 НК РФ.

Проценты, подлежащие уплате заемщиком по договору займа, признаются внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы с учетом ст. 265, 269 и 272 НК РФ.

8. При реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по договору займа, применяется п. 9 ст. 282 НК РФ.

9. Порядок обложения, установленный настоящей статьей, не меняется, если между датами начала и окончания займа осуществлены конвертация ценных бумаг — объекта займа, в том числе в связи с их дроблением, консолидацией, изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального государственного регистрационного номера выпуска, индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) ценных бумаг.

11. Обязательства (требования) по возврату займа ценными бумагами, предметом которого выступают ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, возникающие у заемщика (заимодавца), не подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных ЦБ РФ

2. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) денежные средства и иное имущество, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств участников клиринга, а также от реализации имущества, составляющего такое обеспечение;

2) денежные средства и иное имущество, полученные в целях осуществления расчетов по обязательствам участников клиринга, в том числе по договорам, стороной по которым является клиринговая организация (за исключением денежных средств и иного имущества, которые получены клиринговой организацией в качестве оплаты ее услуг), а также по договорам, предусматривающим реализацию имущества, заключаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга;

3) денежные средства и иное имущество, полученные от использования фондов, сформированных клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам

2. При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) денежные средства и иное имущество, которые обеспечивают исполнение обязательств участников клиринга и переданы клиринговой организацией в счет исполнения таких обязательств;

2) денежные средства и иное имущество, которые переданы клиринговой организацией участникам клиринга по итогам осуществления клиринга (расчетов), в том числе по договорам, стороной по которым является клиринговая организация, а также по договорам, предусматривающим приобретение имущества, совершаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга;

3) денежные средства и иное имущество, которые переданы участникам клиринга и которые получены клиринговой организацией от использования фондов, сформированных за счет взносов данных участников клиринга в целях обеспечения исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам

Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения пересчитывается в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату приобретения ценной бумаги, а рыночная котировка — по официальному курсу ЦБ РФ на дату создания (корректировки) резерва.

Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрено частичное погашение их номинальной стоимости, при формировании (корректировке) резерва по состоянию на конец отчетного (налогового) периода цена приобретения корректируется с учетом доли частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги.

Налогоплательщик — покупатель по первой части РЕПО или заемщик по операции займа ценными бумагами вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа)

Не признается финансовым инструментом срочных сделок договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», предусматривающий обязанность сторон (стороны) договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, изменения физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды или изменения значений величин, определяемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем абзаце показателей.

Не признается финансовым инструментом срочных сделок договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством РФ. Убытки, полученные от указанных договоров, не учитываются при определении налоговой базы.

В этом же пункте даны определения базисного актива финансовых инструментов срочных сделок и участника срочных сделок (п. 1).

Обязательства по операции с финансовыми инструментами срочных сделок без ее переквалификации могут быть прекращены зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств.

Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета, сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном НК РФ для соответствующих базисных активов таких сделок (п. 2).

В статье также приводятся особенности квалификации различных сделок, дается определение вариационной маржи, объектов и операций хеджирования

от 25.11.2009 № 281-ФЗ

Приводятся особенности формирования налоговой базы банками и профес­сиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность (включая банки)

Полученные доходы и понесенные расходы по обязательствам (требованиям) из своп-контракта учитываются при определении налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 7)

Приводятся критерии признания для целей налогообложения фактической цены финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке

Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика к контрагентам в соответствии с условиями заключенных договоров:

• по поставочным срочным сделкам;

• по расчетным срочным сделкам.

Требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных сделок, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений настоящей статьи.

Разъясняется, в каких случаях в составе налоговой базы учитывается изменение текущей стоимости финансовых инструментов срочных сделок, когда требования (обязательства) по срочным сделкам не подлежат текущей переоценке, и другие особенности налогового учета срочных сделок

Учет стоимости ценных бумаг, подлежащих передаче при исполнении второй части РЕПО, осуществляет налогоплательщик — продавец по первой части РЕПО.

Покупатель по первой части РЕПО учитывает стоимость ценных бумаг за период с даты их приобретения по первой части РЕПО по дату их реализации по второй части РЕПО.

В аналитическом учете отражаются дата реализации (приобретения) и стоимость реализованных (приобретенных) ценных бумаг по первой части РЕПО, дата приобретения (реализации) и стоимость ценных бумаг, подлежащих приобретению (реализации) при исполнении второй части РЕПО.

Единый сельскохозяйственный налог

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения на основе патента

При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (п. 10)

Единый налог на вмененный доход

Налог на имущество организаций

Организация — собственник имущества, входящего в состав ЕСГ, обязана обеспечить учет этого имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения

Транспортный налог

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (п. 3)

Земельный налог