18.01.10 Чем база по страховым взносам, уплачиваемым с 2010 года, отличается от базы по ЕСН

Вид выплаты

Как было раньше

Как стало в 2010 году

Выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Единый социальный налог с таких выплат не начислялся (п. 3 ст. 236 НК РФ). При этом самостоятельно решать, включать или нет ту или иную выплату в налоговые расходы, компаниям запрещали (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106)

Начислять взносы в фонды нужно в том числе и с выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ никаких исключений для этих выплат не предусматривает

Материальная помощь работникам и другим гражданам

Не платить ЕСН можно было со всех видов материальной помощи. От того, названа разновидность матпомощи в перечне не облагаемых ЕСН выплат (ст. 238 НК РФ) или нет, это не зависит. Суммы матпомощи не облагаются ЕСН, так как не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ)

Не начислять взносы в фонды с сумм матпомощи работникам можно, только если эти суммы не превышают 4000 руб. на одного человека в год. А также с сумм единовременной матпомощи: — работнику при рождении ребенка. Помощь должна быть выплачена в течение первого года, ее размер не больше 50 000 руб. на ребенка; — работнику в связи со смертью членов его семьи; — любому гражданину в связи с чрезвычайным обстоятельством или террористическим актом на территории России. Это следует из пунктов 3 и 11 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Выплаты по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России

С выплат таким сотрудникам не уплачивались лишь взносы в Пенсионный фонд РФ. А вот ЕСН в федеральный бюджет начислять приходилось –– по став- ке 20 процентов (с выплат до 280 000 руб. в год включительно). Это следует из статей 236 и 237 НК РФ и пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ

Такие выплаты страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагаются. Об этом прямо сказано в подпункте 15 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Вознаграждения за передачу исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; по издательским лицензионным договорам; по лицензионным договорам о праве использования произведений науки, литературы, искусства

Под налоговую базу по ЕСН попадали только выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Выплаты по лицензионным (но не авторским) договорам в статьях 236 и 237 НК РФ названы не были. Поэтому платить с этих выплат взносы налоговые инспекторы не требовали (письма УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. № 19-12/005062, Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/303)

Платить с этих выплат взносы во внебюджетные фонды обязывает пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Выплаты инвалидам и выплаты сотрудникам организаций, использующих труд инвалидов

От единого социального налога были освобождены выплаты сотрудникам — инвалидам I, II, III группы в пределах 100 000 руб. в год. И выплаты всем работникам в пределах 100 000 руб. в год, если: — компания является общественной организацией инвалидов (подразделением), а численность инвалидов и их законных представителей среди членов не менее 80 процентов; — уставный капитал компании полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов среди сотрудников не менее 50 процентов, а их фонд оплаты труда –– не менее 25 процентов; — компания создана для социальных целей или помощи инвалидам, а собственники ее имущества ––общественные организации инвалидов. Эти выплаты облагались взносами в ПФР по ставке 14 процентов

Льготы для инвалидов и связанных с инвалидами организаций в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрены. Но в 2010 году с этих выплат, как и раньше, придется платить только пенсионные взносы по ставке 14 процентов. С 2011 по 2014 год начислять взносы нужно будет уже во все фонды, но по пониженным ставкам. А с 2015 года платить взносы придется в общем порядке (подп. 2 п. 2 ст. 57, ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

В Налоговом кодексе РФ было приведено лишь правило о том, что ЕСН не облагаются взносы, перечисленные по Федеральному закону от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ работодателем (в размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы) (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Льгота для работодателей сохранилась. Кроме того, в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ уточнено, что взносами в фонды также не облагаются суммы, перечисленные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения плательщиками взносов (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Не платить ЕСН с таких компенсаций позволял абзац 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ

С компенсации за неиспользованный отпуск взносы платить нужно (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Компенсации за работу во вредных и (или) тяжелых условиях

Дополнительные выплаты, установленные руководством в соответствии со статьей 219 ТК РФ, относились к компенсациям, связанным с «выполнением физическим лицом трудовых обязанностей». Не начислять на них ЕСН разрешал абзац 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ (письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211)

Из состава не облагаемых взносами компенсаций исключены «выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда». Это правило не распространяется лишь на денежные компенсации, выплачиваемые взамен выдаваемого при вредной работе молока или других равноценных пищевых продуктов (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Выплаты в иностранной валюте членам экипажей судов загранплавания взамен суточных (и аналогичные выплаты экипажу международных авиарейсов)

Эти выплаты не были упомянуты в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Поэтому Минфин России требовал начислять на них ЕСН (письмо от 20 сентября 2006 г. № 03-05-01-03/121). Но судьи указывали, что выплаты морякам в пределах норм — это возмещение расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Такие выплаты ЕСН облагаться не должны (постановление Президиума ВАС РФ от 4 апреля 2006  г. № 12992/05)

Подобные выплаты взносами во внебюджетные фонды облагаются. Даже если они не превышают установленные законодательством нормы. Об этом четко сказано в абзаце «и» подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Компенсационные выплаты в связи с трудоустройством уволенных

ЕСН не облагались выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата либо при реорганизации или ликвидации организации (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Помимо выплат, которые были освобождены от ЕСН, страховыми взносами не облагаются выплаты прекратившим деятельность индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам (абз. «з» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Возмещение предприятиями Крайнего Севера работникам и членам их семей проезда в отпуск и обратно

Платить ЕСН с таких выплат было не нужно независимо от того, куда оплачен проезд –– по территории России или за границу (подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ). Единственное требование –– оплата поездок за границу должна быть предусмотрена трудовыми или коллективными договорами

Если работник и члены его семьи проводят отпуск за пределами России, от взносов освобождена лишь оплаченная компанией стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через границу России, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (подп. 7 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников

Подпункт 16 пункта 1 статьи 238 НК РФ разрешал не начислять ЕСН с сумм такой платы при условии, что она включена в состав налоговых расходов. А с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, можно было не платить ЕСН по пункту 3 статьи 236 НК РФ

Тот факт, что по общему правилу не учитываемые при расчете налога на прибыль выплаты взносами облагаются, ничего не изменил. С суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам разрешает не платить взносы подпункт 12 пунк- та 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения

Подпункт 17 пункта 1 статьи 238 НК РФ разрешал не начислять ЕСН с сумм такой платы при условии, что она включена в состав налоговых расходов. А с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, можно было не платить ЕСН по пункту 3 статьи 236 НК РФ

Не платить взносы с подобных возмещений позволяет подпункт 13 пунк- та 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и необязательного медицинского страхования

Не платить единый социальный налог можно было со страховых взносов: — по обязательному страхованию работников, по законодательству Российской Федерации; — по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников и заключаемым на срок не менее одного года; — по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ

Взносы в фонды не надо начислять, во-первых, с тех же видов страховых взносов, которые раньше не облагались ЕСН. А во-вторых, со страховых взносов (платежей) по договорам на оказание медицинских услуг работникам. Необходимое условие –– договоры должны быть заключены на срок не менее года, с медицинскими организациями, имеющими лицензии, выданные по российским правилам (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)