17.10.07 Покушение НДФЛ на «зарплатные» компенсации

В. Андронова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

 Несмотря на то, что за нарушение срока выдачи сотрудникам заработной платы законодательством предусмотрены штрафные санкции, некоторые работодатели иногда все же имеют подобные «грешки». При этом бухгалтеры «недобросовестных» компаний должны иметь в виду, что компенсационные выплаты за такого рода просрочку не всегда освобождаются от «зарплатных» налогов.

Долг платежом красен

Если работодатель нарушает установленный срок выдачи заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других причитающихся сотруднику сумм, он обязан в последующем рассчитаться с процентами. При этом фирма должна перечислить «зарплатную» компенсацию, даже если она невиновна в просрочке (ст. 236 ТК). Отметим, что размер возмещения за «непунктуальность» не может быть ниже одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок денег за каждый день задержки (считая со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно).

По общему правилу компенсации в пределах установленных норм не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК). Подобный порядок распространяется и на проценты за неуплату положенных сотрудникам денег в качестве компенсации, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей.

Не участвуют подобные выплаты и при расчете налога на прибыль. Объясняется это тем, что они никак не связаны с режимом работы или условиями труда (письмо Минфина от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/131). Нет необходимости в том, чтобы перечислять ЕСН и пенсионные взносы (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Кроме того, проценты за задержку заработной платы не учитывают и при расчете взносов в ФСС на страхование от несчастных случаев (п. 10 Перечня, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 г. № 765).

Пример 1

ООО «Атлантис» задержало выплату зарплаты работникам за июль 2007 года в общей сумме 252 000 руб. Срок задержки – 1 месяц. Таким образом, вместо 1 августа, зарплату выплатили только 1 сентября 2007 года. При этом никакими локальными документами фирмы размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты не утвержден.

В этом случае расчет будет произведен исходя из ставки рефинансирования, равной 10% согласно телеграмме Центрального банка от 18 июня 2007 г. № 1839-У. Формула  расчета компенсации (К) будет иметь следующий вид:

К = Сумма зарплаты х 1/300 х Ставка рефинансирования ЦБ х количество дней задержки зарплаты

Сумма компенсации составит 2604 руб. (252 000 руб. х 1/300 х 10% х 31 дн.). Данная компенсация НДФЛ облагаться не будет.

Корпоративная щедрость

Если фирме будет угодно, она может предусмотреть в коллективном или трудовом договоре размер денежной компенсации с применением ставки, превышающей установленную Банком России.

При условии, что с подтверждающими завышенную компенсацию документами все в порядке, суммы превышения положенного минимума также не будут облагаться налогом на доходы физлиц.

Пример 2

ООО «Патриот» задержало выплату зарплаты за июль 2007 года менеджеру по маркетингу А. Галицину в размере 46 200 руб. Срок задержки – 19 дней. Таким образом, вместо 1 августа зарплату выплатили только 20 августа 2007 года.

При этом коллективным договором предусмотрена выплата работнику денежной компенсации за несвоевременную выдачу зарплаты в размере 0,1% за каждый день просрочки. Размер компенсации составит 878 руб. (46 200 руб. х 0,1% х 19 дн.).

Если бы коллективным договором фирмы выплата компенсации за несоблюдение сроков выдачи зарплаты не устанавливалась, то ее начисляли бы из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Тогда размер компенсации составил бы 290 руб. (46 200 руб. х 1/300 х 10% х 19 дн.). Так, 290 руб. – минимальный размер выплачиваемой компенсации за задержку зарплаты.

В нашем примере сотрудник получит компенсацию в размере 878 руб. При этом сумма ее превышения – 588 руб. (878 руб. – 290 руб.) над минимальной не облагаемой налогом суммой (290 руб.) НДФЛ так же не облагается.

Расплата за неорганизованность

Однако в некоторых ситуациях с суммы превышения все же придется удержать НДФЛ согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса. Подобное обстоятельство будет иметь место, если компания не удосужится прописать в коллективном или трудовом договоре свои «тарифы». Эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» отмечают, что в таком случае «нетронутой» налогом на доходы физлиц останется только та часть выплат, которая рассчитана исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (минимальный размер денежной компенсации).

Пример 3

Используем условие примера 2. Только будем исходить из того, что в коллективном (или трудовом) договоре фирмы отсутствует утвержденный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты.

Тогда с суммы превышения размера денежной компенсации (588 руб.) необходимо исчислить НДФЛ, который составит 77 руб. (588 руб. х 13%).

Источник: www.buhnews.ru