17.08.11 Корректировочный счет-фактура разрешен

Елена Перевозчикова
Эксперт журнала

В настоящее время выставление «отрицательных» счетов-фактур НК РФ не предусмотрено, но и официального запрета на них тоже не существует, поэтому многие компании на практике пользовались этим. Не редко им приходилось отстаивать свою позицию в суде, надо отметить не безуспешно. С 1 октября вступают в силу изменения, внесенные в ст. 169 НК РФ, предусматривающие выставление корректировочного счета-фактуры с отрицательным НДС.  

Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» разрешил применение с 1 октября 2011 года корректировочных счетов-фактур.
Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.
На сегодняшний день, при предоставлении скидок или при возврате товара у налогоплательщиков - как у покупателей, так и у продавцов, возникают сложности по корректировке ранее выставленных счетов-фактур и представленных налоговых деклараций. Согласно разъяснениям Минфина РФ по вопросу оформления счетов-фактур с отрицательными показателями выставление «отрицательных» счетов-фактур Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 11.01.2011 № 03−03−06/1/2; от 02.08.2010 № 03−07−09/41; от 23.06.2010 № 03-07-11/267, от 03.11.2009 № 03-07-09/55), поэтому надо внести исправления в счет-фактуру (исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления), внести изменения в книгу продаж (производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений) и сдать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж. Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и принимает НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, затем вносит изменения в книгу покупок (производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений) и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (Письма Минфина РФ от 26.07.2007 № 03-07-15/112; от 22.03.2006 № 03-04-11/61; от 08.12.2004 № 03-04-11/217). А что же в таком случае приходится делать крупным предприятиям, имеющим много контрагентов, ведь гораздо менее хлопотно не вносить изменения в счета-фактуры и налоговые декларации, а выписать «отрицательный» счет-фактуру? Многие из них, не дожидаясь вступления в силу изменений в Налоговый кодекс РФ, применяют на практике корректировочные счета-фактуры и суды их в этом поддерживают (Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009; Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А72-16506/2009).
С 1 октября согласно ст. 169 НК РФ право применять «отрицательный» счет-фактуру не придется отстаивать в суде. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету, при выполнении определенных требований. Во-первых, в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:
1) наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
6) наименование валюты;
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);
8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
13) разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.
Во-вторых, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
Предъявление к корректировочному счету-фактуре иных требований не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы НДС.