17.06.09 Компания отстояла право на расходы и вычеты при отсутствии «первички»

Олег Кандырин

Что проверили налоговики: НДС и налог на прибыль

Какие претензии предъявили: Отказали в признании расходов и вычетах по НДС в связи с непредставлением подтверждающих документов, которые были украдены

Цена вопроса: Около 5 млн рублей

Если при проверке компания не представила документы, то инспекторы обычно доначисляют налоги исходя только из суммы доходов. Однако это неправомерно. Приведенные ниже доводы позволили компании отстоять свое право на уплату налогов с учетом расходов и вычетов по НДС. Судиться не пришлось – компания убедила в своей правоте вышестоящий налоговый орган.

По мнению проверяющих, раз подтверждающие документы не представлены, то расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Инспекторы доначислили налоги исходя из выручки компании без учета расходов. Это неправомерно, так как они должны были применить расчетный метод – а он предполагает учет не только доходов, но и расходов.

Строго говоря, налоговики обязаны использовать этот метод, даже если у компании отсутствует только часть документов. Например, по какой-то конкретной сделке. К такому выводу приходят и суды (постановления Президиума ВАС РФ от 25.05.04 № 668/04, Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.11.08 № А43-7848/2007-32-199).

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Непредставление первичных документов обусловлено их утратой в результате кражи документов, по факту которой органами внутренних дел было возбуждено уголовное дело. Доказательства непреднамеренной утраты документов были представлены инспекторам в ходе налоговой проверки. Согласно положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. При этом использование расчетного пути определения сумм налогов является обязанностью налогового органа (постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.04 № 668/04).

Более того, при определении сумм налога расчетным путем должны учитываться не только данные о выручке, но и данные о расходах. Иначе сумма налога, определенная расчетным путем, не будет экономически обоснована, а это противоречит положениям пункта 3 статьи 3 НК РФ. Такая позиция подтверждается судебной практикой (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 12.03.08 № Ф09-1403/08-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.06.08 № 8569/08), Восточно-Сибирского от 17.09.08 № А19-4490/08-52-Ф02-4516/08, от 18.01.07 № А19-15390/06-11-Ф02-7249/06-С1 округов)».

Инспекторы заявили, что поскольку компания сотрудничала с «сомнительными» контрагентами, то расчетный способ не может быть применен. Такие требования неправомерны. Налоговый кодекс не ставит применение расчетного метода в зависимость от исполнения налоговых обязанностей контрагентом проверяемой компании.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным судом в определении от 16.10.03 № 329-О, налого¬плательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налогов в бюджет. Таким образом, наличие сделок с лицами, не исполнившими свои налоговые обязательства, не может служить причиной для отказа в применении инспекторами расчетного метода».

Налоговики объявили, что у компании было достаточно времени для восстановления документов. Инспекторы посчитали, что отсутствие документов не является препятствием для исчисления налоговой базы лишь на основании имеющихся данных. Ведь именно налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и вести учет (п. 1 ст. 23 НК РФ).

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Обществом были предприняты меры к восстановлению утраченной документации. Это подтверждено соответствующими запросами, которые направлялись контрагентам задолго до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки (копии почтовых квитанций прилагаются). Сам по себе факт отсутствия первичных документов не может являться основанием для исчисления налоговой базы без учета расходов, а также для отказа в применении вычетов по НДС. Например, в аналогичной ситуации Федеральный арбитражный суд Уральского округа указал: если попытки восстановления утраченных документов, предпринятые налогоплательщиком, оказались безуспешными, то проверяющие обязаны исчислить налоги расчетным путем с учетом расходов (постановление от 12.03.08 № Ф09-1403/08-С2). В последующем правильность этого подхода была подтверждена определением ВАС РФ от 07.06.08 № 8569/08. А в постановлении от 18.10.06 № КА-А40/10183-06 Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что уплата в бюджет налогов, исчисленных налоговым органом без уменьшения на суммы расходов и налоговых вычетов, является неправомерной, даже если налогоплательщик не принял мер к восстановлению утраченных документов».

По мнению инспекторов, вычеты по НДС без счетов-фактур невозможны. Проверяющие указали, что в силу статей 171 и 172 НК РФ подтвердить правомерность вычетов обязан налогоплательщик. Причем сам вычет возможен лишь при наличии счетов-фактур (п. 1 ст. 171 НК РФ). При их отсутствии права на вычет нет в принципе.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Налоговым кодексом не предусмотрено исчисление НДС только с сумм реализации. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДС на сумму вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ), а при отсутствии первичных документов база по налогу исчисляется на основании данных об иных налогоплательщиках (п. 7 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ). Такой же позиции придерживаются и суды (постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 25.08.08 № Ф03-А73/08-2/3440, Восточно-Сибирского от 09.07.08 № А33-3374/07-Ф02-3124/08 округов). Кроме того, Высший арбитражный суд РФ в определении от 06.04.09 № 2624/07 указал: если счета-фактуры утрачены и это подтверждено уполномоченным органом, то вычет по НДС должен быть произведен расчетным способом».