17.04.2013 Налоговые агенты по налогу на прибыль: кто они

Российские компании, а также иностранные фирмы, имеющие постоянные налоговые представительства в России, могут признаваться налоговыми агентами по налогу на прибыль.
Роман Дегтярев, эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Кто становится налоговым агентом

Российские компании. Российская компания становится налоговым агентом, когда выплачивает:

• дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным фирмам, имеющим постоянные представительства в России (пп. 2, 3 ст. 275, п. 6 ст. 282.1, п. 5 ст. 286 НК РФ);
• доходы, не связанные с деятельностью постоянного представительства иностранной компании (п. 4 ст. 286 НК РФ);
• доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным компаниям, не имеющим постоянных представительств в России (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Налоговыми агентами становятся как компании на общей системе налогообложения, так и применяющие специальные налоговые режимы (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Иностранные компании. Иностранная фирма, имеющая постоянное представительство в России, становится налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным компаниям, не имеющим постоянных представительств в России.

Когда обязанности агента исполнять не нужно. В некоторых ситуациях компания не признается налоговым агентом.
В частности, когда компания (п. 2 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ):
• платит иностранной организации за приобретенные товары (имущественные права, осуществленные работы, оказанные услуги), реализация которых не приводит к образованию постоянного представительства в России;
• уведомлена получателем дохода о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной фирмы в России (в распоряжении компании находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной компании на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде);
• выплачивает доход, облагаемый по ставке 0 процентов;
• выплачивает доходы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции;
• выплачивает доходы, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в России.

Льготы. Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения может быть установлен льготный режим для отдельных видов доходов, выплачиваемых иностранным компаниям (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК РФ). То есть налог может либо не взиматься вовсе, либо его размер уменьшается.
Чтобы налоговый агент мог воспользоваться льготой, в его распоряжении должен быть документ, подтверждающий факт регистрации получателя доходов в стране, с которой у России заключен договор об избежании двойного налогообложения.
Такую справку-подтверждение должна предоставить иностранная компания – получатель дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ, письмо Минфина России от 21.07.2009 № 03-08-05).

Как удержать и перечислить налог в различных ситуациях

В зависимости от ряда факторов (например, от вида дохода) будет различаться порядок удержания и уплаты налога.

Налоговый агент выплачивает дивиденды. Компании, выплачивающие дивиденды, должны удержать налог в момент выплаты и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Когда источником выплаты и получателем дивидендов являются российские компании, то налог нужно рассчитать по ставке 0 процентов, если на дату решения о выплате дивидендов выполняются два условия:
• компания-получатель владеет не менее чем половиной уставного капитала налогового агента;
• срок владения долей, названной выше, составляет не менее 365 календарных дней (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Кроме этого, компания – получатель дивидендов должна представить в налоговый орган документы, подтверждающие момент приобретения доли, а налоговому агенту передать их копии и расписку в получении оригиналов налоговой инспекцией (абз. 8 п. 3 ст. 284 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68).
Когда источником выплаты дивидендов является иностранная фирма, то для применения ставки 0 процентов добавляется еще одно условие: она не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне.
Во всех остальных случаях для расчета налога с дивидендов, выплаченных российской компании, нужно применить ставку 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Налог с дивидендов, выплаченных иностранной компании, нужно рассчитать по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговый агент выплачивает иные доходы иностранным фирмам. Вне зависимости от вида дохода, выплачиваемого иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, налог нужно удерживать при каждой выплате и перечислять в бюджет не позднее следующего рабочего дня (ст. 287, 310 НК РФ).
Однако ставки при выплате разных видов доходов могут различаться (ст. 284 НК РФ).