17.04.2013 Дело о сохранении права на вычет НДС после перехода на УСН

Общество с 1 января 2010 перешло на УСН. Собрав необходимый пакет документов, 21.05.2010 в инспекцию представили уточненную налоговую декларацию за IV квартал 2009 года. В ней указали налоговые вычеты, относящиеся к экспортной операции, и предъявили к возмещению 432 933 руб. НДС.

ПРЕТЕНЗИИ ИНСПЕКЦИИ Инспекция отказала Обществу в применении налоговых вычетов и в возмещении НДС. Свои решения инспекторы мотивировали тем, что полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, собран обществом уже после перехода на «упрощенку». Иначе говоря, налоговая база по НДС определена в период, когда Общество уже не являлось плательщиком данного налога. Поэтому оснований для применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов не имеется.

ДОВОДЫ КОМПАНИИ Суммы НДС предъявлены к вычету правомерно, так как отгрузка и оплата продукции произведены до 31 декабря 2009, то есть когда Общество еще являлось плательщиком НДС.

ПОЗИЦИЯ СУДА Если на 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу по НДС на момент ее формирования с даты отгрузки товара. А также исчислить сумму налога по ставкам, установленным пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Так предписывают действовать ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе представить полный пакет документов для подтверждения экспортной операции по истечении 180-дневного срока. И если документы представлены, гарантируется возмещение НДС (в порядке ст. 176 НК РФ).

Переход налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения не назван в НК РФ основанием для прекращения права на получение возмещения при применении ставки 0 процентов по экспортным операциям, совершенным в период нахождения на общей системе налогообложения.

Пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран Обществом и представлен в инспекцию одновременно с уточненной налоговой декларацией за IV квартал 2009 года.

Доводов о несоответствии указанных документов требованиям ст. 165 НК РФ и о том, что Общество не подтвердило права на возмещение налога, оспариваемые решения инспекции не содержат. Не приводились такие доводы и при рассмотрении дела в арбитражном суде.

Суды правомерно удовлетворили требования Общества.

РЕЗЮМЕ Если организация в период применения общей системы налогообложения не смогла подтвердить право на возмещение НДС по товарам, приобретенным для экспортной поставки, а затем перешла на УСН, она не теряет права на возмещение НДС.

Временной период, к которому относится возникновение права на вычет – это период совершения операции. В периоде, в котором реализуется это право на вычет, компания уже может и не являться плательщиком НДС. Однако право на вычет при этом у нее сохраняется.