17.02.2014 Последствия взаимозависимости: корректируем налоговую базу

Автор: Остап Мокрецов
Налогоплательщикам дано право по окончании налогового периода самостоятельно корректировать налоговую базу по ряду налогов в случае применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным. В письме от 30.12.2013 № ОА-4-13/23663 ФНС России разъяснила, каким образом отражать эти корректировки в налоговых декларациях.

Общие правила

Если компания осуществляет сделки с взаимозависимыми лицами, налогообложение таких сделок осуществляется по особым правилам, установленным ст. 105.3 НК РФ. Так, должны учитываться любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из участников такой сделки, но из-за того, что ее условия отличаются от обычных (в сделках между не взаимозависимыми лицами), не были им получены (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Определение таких доходов осуществляется налоговыми органами (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). В случае их выявления налоговики производят корректировку налоговой базы по соответствующему налогу (п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Отметим, что подобный контроль осуществляется только по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС и НДПИ (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Но налогоплательщики и сами могут провести корректировку, если в сделках была применена цена, не соответствующая рыночной (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Такая корректировка проводится по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды), по налогам, суммы которых подлежат корректировке. При этом выявленные недоимки должны быть уплачены в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ) за соответствующий налоговый период. Пени в этом случае не начисляются.

Порядок корректировки

По налогу на прибыль и НДФЛ корректировка производится в годовой декларации, а по НДС и НДПИ — в уточненных декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Уточненки по НДС и НДПИ представляются одновременно с декларацией по налогу на прибыль.

Однако в вышеперечисленных декларациях нет специальных строк, предназначенных для отражения подобных корректировок. В комментируемом письме ФНС России указала, что до внесения соответствующих изменений в декларации необходимо руководствоваться порядком отражения корректировок, предложенным в письмах ФНС России от 11.02.2013 № ЕД-4-3/2113@, от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4303@, от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938@, от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6824@.

Так, сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль должна указываться по строке 107 приложения 1 к лис­ту 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. Сумма корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей ей суммы налога показывается по строкам 010—040 раздела 3 уточненной налоговой декларации по НДС.

пример 1

В мае 2013 г. организация реализовала 100 единиц товара взаимозависимому лицу — дочерней компании (доля участия организации составляет 30%) по цене 1180 руб. за штуку (1000 руб. + 180 руб. НДС). Аналогичный товар другим покупателям (не являющимся взаимозависимыми с организацией лицами) она реализовывала в этом месяце по цене 1416 руб. за штуку (1200 руб. + 216 руб. НДС).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие и девять месяцев 2013 г. организация в составе доходов от реализации учла фактичес­кую стоимость реализации по сделке с дочерней компанией — 100 000 руб. (1000 руб. х 100 ед.). Эту же величину она включила в налоговую базу по НДС за II квартал 2013 г.

Никаких других сделок с взаимозависимыми лицами у организации в 2013 г. не было.

По окончании 2013 г. организация решила воспользоваться своим правом по корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и НДС в отношении сделки с дочерней компанией.

Неполученный доход по сделке, из-за того, что товар был реализован по цене меньше рыночной, составляет 20 000 руб. [(1200 руб. – 1000 руб.) х 100].

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. эту сумму нужно отразить по строке 107 приложения 1 к листу 02.

Вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2013 г. надо подать уточненную декларацию по НДС за II квартал 2013 г., в которой сумму неполученного дохода — 20 000 руб. нужно отразить по строке 010 раздела 3.

Сумму недоимки по НДС — 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) необходимо уплатить в бюджет не позднее установленного срока для уплаты налога на прибыль, то есть не позднее 28 марта 2014 г.

Сумма недоимки по налогу на прибыль будет уплачена в составе налога на прибыль, исчисленного по итогам года.

В декларации по НДФЛ скорректированные суммы указываются по строкам лис­та В.

пример 2

Учредитель компании, владеющий 60% ее уставного капитала, продал ей автомобиль, который находился у него в собственности два года, по цене 200 000 руб. Рыночная стоимость такого автомобиля составляет 300 000 руб.

Учредитель решил при подаче налоговой декларации по НДФЛ воспользоваться правом по корректировке налоговой базы, предусмотренным п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Сумма неполученного дохода, из-за того, что сделка осуществлена между взаимозависимыми лицами, составляет 100 000 руб.

Эту сумму нужно отразить в листе В налоговой декларации по НДФЛ.

При этом:

— по строке 1.1 «Код вида деятельности (010)» нужно поставить «4» (иная деятельность);

— по строке 2.1 «Сумма дохода (030)» указывается сумма корректировки — 100 000 руб.;

— эта же сумма отражается по строке 3.1.

Продажная стоимость автомобиля (200 000 руб.) показывается по строке 110 листа Е.

Сумма корректировки налоговой базы по НДПИ и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 040, 070—080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3 соответствующей уточненной налоговой декларации.

Во всех случаях одновременно с декларацией (уточненной декларацией) рекомендуется представлять пояснительную записку. В ней нужно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию).

Источник: "АКДИ"