Александр ИГНАТОВ
Из зарплаты работника, которому фирма выдала заем, нужно
удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физлиц с материальной
выгоды от экономии на процентах. Нужно, но... невозможно.
Материальную выгоду вместе с займом работник получает,
если проценты, которые он должен заплатить, меньше рассчитанных исходя из
3/4 ставки рефинансирования Центробанка (ст. 212 НК). В этом случае выдавшая
заем фирма становится налоговым агентом. С суммы экономии на процентах она
должна рассчитать налог на доходы физлиц, удержать его из зарплаты работника
(или другого выплачиваемого ему дохода) и перечислить в бюджет.
Это следует из пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса. Он возлагает
обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ на фирмы, «от которых или
в результате отношений с которыми» гражданин получил доход. С тем, что
материальную выгоду работник получает именно в результате отношений с
выдавшей ему заем фирмой, спорить сложно. Кроме того, второй пункт этой же
статьи приводит исчерпывающий перечень исключений из этого правила. НДФЛ с
материальной выгоды среди них не фигурирует.
Поэтому фирма обязана удержать и заплатить НДФЛ с материальной выгоды без
какого бы то ни было согласия работника – «безакцептно», так сказать, по
аналогии с НДФЛ с зарплаты. Только вот ставка для налога с сумм экономии на
процентах другая – 35 процентов. Исключение – займы на покупку жилья,
материальную выгоду по которым с этого года законодатель любезно перевел на
13-процентную ставку (п. 2 ст. 224 НК).
Неувязочка вышла
Казалось бы, все ясно. Осталось только изучить статью 212 кодекса,
которая так и называется: «Особенности определения налоговой базы при
получении доходов в виде материальной выгоды».
Но вот тут-то на горизонте и появляется маленькое облачко – из числа тех,
которые впоследствии перерастают в грозовые тучи. Второй абзац подпункта 2
статьи 212 в свете всех упомянутых положений 23-й главы кодекса выглядит
абсолютно непонятным. Обязанность определить налоговую базу он возлагает на
налогоплательщика, то есть на самого работника как получателя материальной
выгоды. И даже уточняет, когда именно тот должен это сделать – в день
выплаты процентов, но не реже раза в год.
Что же получается? Рассчитать и заплатить НДФЛ с материальной выгоды есть
суровая обязанность налогового агента. Но рассчитать налог можно лишь при
условии, что уже определена налоговая база (процентной долей которой он и
является). А вот это математическое упражнение абзацем вторым подпункта 2
пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса возложено не на налогового агента, а
непосредственно на налогоплательщика.
Эти две процедуры – определение налоговой базы и расчет налога – между
собой родственны, поскольку первая из них предшествует по времени второй. Но
они отнюдь не тождественны и не совпадают друг с другом!
Работник, конечно, может определить налоговую базу – или из желания
исполнить предписание статьи 212 кодекса, или из детского любопытства.
Однако как-то оформлять свои расчеты и передавать их налоговому агенту, то
бишь своему работодателю, он не обязан. Да если бы даже и захотел, то
неизвестно, как это сделать – незадачливые законодатели сию процедуру в
кодексе не предусмотрели. Сам же работодатель рассчитать, удержать и
перечислить налог не может, ибо лишен права определить налоговую базу, без
которой все разговоры о расчете налога бессмысленны.
Словом, еще четыре года назад законодатели создали нелепую и довольно
комичную коллизию из серии «правая рука не ведает, что делает левая».
Некий ответ был, но и тот исчез
Знают ли об этом в налоговом ведомстве? Разумеется. Свидетельство тому –
ныне упраздненные методические рекомендации по применению 23-й главы
Налогового кодекса (утверждены приказом МНС от 29 ноября 2000 г. №
БГ-3-08/415, а затем отменены приказом от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-04/284).
Так вот, в этой методичке говорилось: для того чтобы фирма могла удержать
и перечислить НДФЛ с материальной выгоды, ей нужно получить с работника
нотариально заверенную доверенность. Выдать таковую ему позволяют статьи 26
и 29 Налогового кодекса. Заметьте: позволяют, но никоим образом не
обязывают. Да и руководство фирмы вольно от бремени такого «доверия»
отказаться.
Тем самым налоговики старались направить ход мыслей бухгалтеров в нужное
русло – в обход злополучного абзаца второго подпункта 2 пункта 2 статьи 212
кодекса. Дескать, требуйте от счастливых получателей займов под низкий
процент доверенности. В налоговом ведомстве ой как не хотели дать счетоводам
возможность приблизиться к тайне (сродни страшной тайне золотого ключика),
позволяющей избавиться от лишних бухгалтерских хлопот.
Начиная с 1 января 2001 года эта фраза в методичке была для инспекторов
единственным подспорьем, пусть даже перпендикулярным кодексу, в решении
вопроса о том, кто же должен платить НДФЛ с материальной выгоды. Но, отменив
методичку, в налоговом ведомстве собственноручно лишили своих подчиненных
даже этой эфемерной опоры.
И теперь налоговикам остается лишь с тоской ожидать момента, когда
какой-нибудь бухгалтер обнаружит коллизию между вторым абзацем подпункта 2
пункта 2 статьи 212 и пунктом 2 статьи 226. После чего с великой радостью
снимет со своей фирмы и с себя все заботы по расчету, удержанию и
перечислению налога с материальной выгоды, ограничившись сообщением в
инспекцию о невозможности удержать налог.
Причем даже эту свою единственную обязанность фирма полностью выполнить
не может. Пункт 5 статьи 226 кодекса обязывает не просто проинформировать
инспекторов о том, что налог удержать нет возможности, но и сообщить его
сумму. А посчитать ее как раз и не в силах налогового агента. Впрочем, если
бухгалтер вовсе «забудет» поставить инспекцию в известность о случаях
получения материальной выгоды работниками фирмы – дабы не привлекать к ним
лишнего внимания, то это обойдется ей всего в 50 рублей за каждый раз, когда
было нужно, но невозможно удержать налог (п. 1 ст. 126 НК).
Работникам же позаботиться об уплате налога придется самим. К этому их
обязывает подпункт 4 пункта 1 статьи 228 кодекса. Там сказано, что если
налоговый агент не удержал НДФЛ, то человек должен рассчитать его и
заплатить самостоятельно.
А что же остается налоговой службе и ныне начальствующему над ней
Минфину? Ведь сразу получить налог с фирмы – налогового агента, как
известно, неизмеримо проще, чем потом пытаться взыскать его через суд с
гражданина. Могут ли финансовое и налоговое ведомства как-то исправить
ситуацию? Могут, но не так скоро, как хотелось бы. Потому что для этого
потребуются инициативы калибром не меньше законодательных, предполагающие
изменения в самом Налоговом кодексе, а именно, в его пресловутой 212-й
статье.
Фирмы обязаны рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ с материальной
выгоды работника, но налоговую базу определить не вправе
Для того чтобы исправить ситуацию, от чиновников потребуются инициативы
калибром не меньше законодательных