Конституционный суд РФ наконец разъяснил свое одиозное определение № 169-О:
зачесть НДС можно независимо от того, за счет каких средств он уплачен. А Минфин
России считает, что право на вычет не зависит и от налога на прибыль. Зато не
исключено, что в будущем возмещение НДС попадет в зависимость от обслуживающего
банка...Корреспондент журнала "Главбух" обратился за разъяснениями к Наталье
КОМОВОЙ, заместителю директора департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России. - Как в Минфине отнеслись к свежему
разъяснению Конституционного суда?
- Я думаю, что это правильное решение. С обоснованием определения № 169-О
сложно согласиться. Ведь там сказано, что пока налогоплательщик не вернет заем,
он не несет реальных затрат и не имеет права на вычет. Между тем глава 21
Налогового кодекса не ставит право на вычет НДС в зависимость от источников
финансирования. А согласно Гражданскому кодексу все заемные средства становятся
собственностью налогоплательщика.
- Некоторые инспекторы требовали, чтобы фирмы восстанавливали налог, если
он был заплачен из заемных средств. А ведь определение № 169-О так и не было
официально опубликовано!
- Да, официально этот документ так и не опубликовали. Однако определение
Конституционного суда - это документ прямого действия. То есть, по идее, он не
требует каких-то дополнительных пояснений. Поэтому нельзя обвинять инспекторов,
которые стали его применять до официальной публикации. Другое дело, что
налоговые органы в данном случае несколько поторопились с выводами.
- Новое разъяснение Конституционного суда содержит одну туманную
формулировку, которая может быть истолкована как дополнительное условие для
вычета НДС. Там записано: "...отказ в праве на налоговый вычет может иметь
место, если процесс реализации товаров не сопровождался корреспондирующей этому
праву обязанности по уплате налога в бюджет в денежной форме..." Получается,
если мой партнер не перечислил деньги в казну, то налог мне не вернут?
- Нет, здесь другой смысл. НДС - это такой налог, который по цепочке
передается от одного предприятия или предпринимателя к другому. То есть
предполагается, что предыдущий участник цепочки заплатил налог в бюджет - так и
нужно понимать эту фразу. Это никоим образом не говорит о том, что должно быть
подтверждение уплаты налога поставщиком. Кстати, такой процесс технически очень
сложно реализовать. Ведь НДС уплачивается в бюджет не по конкретному товару, а в
целом за налоговый период. Поэтому отследить сумму налога по каждой из сделок
почти невозможно. Другое дело, если будет выявлено преднамеренное уклонение от
уплаты НДС. Но в таком случае налоговым органам нужно доказать это в суде.
- И все-таки есть одна категория налогоплательщиков, которым придется
доказывать, что партнер уплатил НДС. Я имею в виду российские фирмы, которые
сотрудничают с белорусскими компаниями...
- Вы правы. Летом Россия и Белоруссия договорились, что с 2005 года косвенные
налоги будут взиматься в стране назначения. Однако поскольку сейчас между нашими
странами нет таможенного контроля, то начислять, уплачивать и декларировать
суммы НДС будут сами налогоплательщики, то есть покупатели товаров. И если вы
ввозите товары в Белоруссию, то российские налоговики не вернут вам налог, пока
не докажете, что ваш партнер его заплатил. Заметьте: пока это соглашение
ратифицировано только белорусской стороной. Но очень вероятно, что до конца года
оно будет принято Госдумой и вступит в силу с 1 января 2005 года.
- Какие документы нужно будет представить в налоговую инспекцию, чтобы
обосновать право на нулевую ставку НДС при экспорте в Республику Беларусь?
- Для этого потребуется четыре документа. Во-первых, это копия договора о
поставке товаров, который заключила фирма с белорусской компанией. Во-вторых,
выписка из белорусского банка, подтверждающая уплату налога. В-третьих, нужно
принести копии транспортных документов, свидетельствующих о перевозке товаров. И
наконец, белорусская фирма составит заявление о том, что она ввезла на
территорию своей республики российские товары. На этой бумаге должна стоять
отметка белорусского налогового органа о том, что НДС уплачен. Экземпляр такого
заявления вы тоже подадите в свою инспекцию.
- Но на сбор всех необходимых бумаг у фирмы, работающей с белорусскими
партерами, будет только 90 дней - вдвое меньше, чем у компаний, которые
сотрудничают с другими странами. А что если документы придут с опозданием?
- Тут будет действовать тот же порядок, какой сейчас установлен для экспорта
в другие иностранные государства. И если за 90 дней экспортер не успеет собрать
все документы, то ему придется заплатить налог. Но ведь при этом он не теряет
права на налоговый вычет и сможет вернуть сумму НДС после того, как получит
документы.
Хотя, конечно, целесообразно прописать в договоре обязанность партнера
предоставлять все необходимые бумаги вовремя.
- Кстати, согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса, вычет НДС
возможен, только когда товар принят к учету. А какой учет имеется в виду:
бухгалтерский или налоговый?
- Нужно руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, так как глава
21 Налогового кодекса никаких специальных правил для этого случая не
предусматривает.
Правда, существует несколько исключений. Например, пункт 5 статьи 172 кодекса
позволяет зачесть НДС по завершенному капитальному строительству, только когда
фирма начнет амортизировать готовый объект в налоговом учете.
- Не планируется ли в будущем увязать НДС и налог на прибыль?
- Налог на добавленную стоимость принципиально отличается от налога на
прибыль. НДС - косвенный налог. А налог на прибыль - налог на доходы
организации. Поэтому я думаю, что увязывать эти два налога было бы неправильно.
- Сейчас много говорят о том, что необходимо изменить администрирование
НДС. Предлагается много вариантов: ввести реестр электронных счетов-фактур,
включить в платежку поле "НДС", вместо НДС ввести налог с продаж... Что кажется
вам наиболее приемлемым?
- Реестр электронных счетов-фактур может стать действенной мерой по
совершенствованию администрирования НДС. Кроме того, на мой взгляд, к сбору
информации об уплате налога на добавленную стоимость можно привлечь и банки. С
помощью дополнительного поля "НДС" в платежном поручении они смогут собирать
данные о налоге и передавать их в инспекции. Такая мера помогла бы бороться с
неправомерным возмещением НДС. Сейчас с банками обсуждается коммерческая сторона
вопроса. Скорее всего соответствующий законопроект будет готов не раньше весны
2005 года.
Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА. |