16.11.11 Договор подрядчика с третьими лицами. Варианты расчета налога
Если фирма на УСН выступает в роли подрядчика и привлекает третьих лиц для выполнения части работ, она может заключить с ними субподрядный или посреднический договор. В каждом случае есть важные нюансы.
Компания на «упрощенке», работающая по договору подряда, может привлекать другие фирмы и индивидуальных предпринимателей для выполнения отдельных работ. При определении налоговой базы по УСН-налогу учитываются все доходы компании. Об этом стоит помнить при выборе вариантов сотрудничества подрядчика с исполнителем — третьим лицом.
Договор субподряда
Фирме
на УСН с любым объектом налогообложения при передаче
части работ в субподряд нужно помнить о том, что доход у
нее формируется исходя из общей стоимости работ, а он не
должен превышать предельного размера. В 2011 году этот
лимит составляет 60 миллионов рублей1.
Выручку подрядчика составляют все деньги, перечисленные
заказчиком, независимо от того, кто выполняет работы —
сам подрядчик или третье лицо по договору субподряда2.
Даже если фирма б'oльшую часть работ передает в
субподряд, она может потерять право на применение УСН,
если полученный доход превысит предельный размер.
Пример
Фирма-заказчик в марте 2011 г. заключила со строительной
компанией договор подряда на строительство жилых домов.
Сумма договора составила 65 000 000 руб. По условиям
договора в апреле заказчик внес предоплату в размере 30
000 000 руб., а в ноябре по итогам завершения
строительства перечислил оставшуюся сумму — 35 000 000
руб.
В I и II кварталах строительная фирма работала
самостоятельно, а в III квартале (сентябрь 2011 г.)
привлекла субподрядчика для выполнения отделочных работ
в построенных домах.
Субподрядчик сдал работу в октябре и получил от
строительной компании оплату — 7 000 000 руб.
Строительная фирма в 2011 г. получила доход только от
выполнения работ по данному договору подряда. Выручка
компании по итогам 2011 г. составит:
30 000 000 + 35 000 000 = 65
000 000 руб. (оплата работ субподрядчика значения
не имеет).
Фирма теряет право применения «упрощенки» в связи с
превышением предельного размера доходов (60 000 000
руб.) и обязана перейти на общий режим начиная с IV
квартала 2011 г., так как доход превысил предельную
сумму в ноябре 2011 г.
Определяем налоговую базу
Если
подрядчик применяет объект налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов», при определении базы
по налогу на УСН он имеет право включить в состав
расходов затраты субподрядчика, а не только свои
собственные3. При этом расходы должны быть
обоснованы, документально подтверждены и направлены на
приобретение работ и услуг производственного характера4.
Если объектом налогообложения подрядчика-«упрощенца»
являются доходы, то все суммы, которые получены от
заказчика (в т. ч. перечисленные за работу
субподрядчику), нужно включать в базу по налогу на УСН5.
В данном случае налог 6 процентов придется заплатить и
со своих доходов, в том числе с причитающихся третьему
лицу.
Экономичный вариант — стать посредником
Чтобы избежать рисков превышения предельной суммы выручки и не платить налог с чужих доходов (в данном случае субподрядчика), подрядчик может выступить в роли посредника между заказчиком и третьим лицом, которое будет выполнять часть работ. При такой форме сотрудничества подрядчику следует оформлять два договора. Один — подрядный — на работы, которые он выполнит самостоятельно. И второй — посреднический — на работы, которые будут переданы третьему лицу. Выступая в роли посредника (агента, комиссионера, поручителя и т. д.), подрядчик сможет не учитывать доходы третьего лица6. В базу по налогу на УСН войдет только посредническое вознаграждение «упрощенца».
Пример
Строительная компания заключила с фирмой-заказчиком
договор подряда на строительство домов. Сумма договора —
40 000 000 руб. Также компания заключила с заказчиком
посреднический договор на оказание услуг по поиску
исполнителя отделочных работ в построенных домах.
Вознаграждение по договору — 70 000 руб. Строительная
фирма нашла организацию для выполнения отделочных работ
и получила вознаграждение.
В базу по налогу на УСН войдут доход, полученный за
выполнение работ по договору подряда, и посредническое
вознаграждение за поиск исполнителя по отделочным
работам:
40 000 000 + 70 000 = 40 070
000 руб.
Эту сумму строительная компания отразит в книге учета
доходов и расходов при УСН в составе доходов.
____________________________________________
1
п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ
2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ
3 письмо Минфина России от 30.08.2011 №
03-11-11/220
4 подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, подп.
6 п. 1 ст. 254 НК РФ
5 п. 1 ст. 346.18 НК РФ
6 подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст.
251 НК РФ
Мнение
Подводные камни субподряда
Компании на УСН в состав доходов принимают доходы от
реализации и внереализационные доходы, которые
учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст.
346.15, ст. 249, 250 НК РФ). Выручка от реализации
определяется исходя из всех поступ¬лений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Исходя из этого у генерального подрядчика на упрощенной
системе в составе доходов учитывается вся сумма выручки,
полученная от заказчика за выполненные по договору
подряда работы. В том числе выручка за работы,
выполненные субподрядчиком.
Если у подрядчика на УСН общая сумма выручки (дохода)
подрядчика и субподрядчика превысит предел доходов 60
миллионов рублей, он будет считаться утратившим право на
применение упрощенной системы с начала того квартала, в
котором будет допущено превышение доходов (п. 4.1 ст.
346.13 НК РФ).
Источник Журнал "Актуальная бухгалтерия"