16.11.09 Страховые взносы вместо ЕСН: что ждет «упрощенцев»

Л.А. Масленникова
эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук

В последнее время налоговое законодательство постоянно корректируется. За одно только лето подписано несколько законов, вносящих поправки как в Налоговый кодекс, так и в другие нормативно-правовые акты. Для работодателей, применяющих упрощенную систему, большинство изменений окажутся полезными, но речь пойдет не о них.

Дело касается Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), на основании которого ЕСН заменяется страховыми взносами во внебюджетные фонды. Соответственно глава 24 НК РФ, посвященная единому социальному налогу, 1 января 2010 года утратит силу (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Для нас главный вопрос заключается в следующем. Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе, освобождены от ЕСН (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Не означает ли это, что они не должны будут уплачивать и страховые взносы? К сожалению, нет. Поправок, которые бы на это указывали, в статью 346.11 НК РФ не внесено. Не упоминается об освобождении «упрощенцев» от уплаты страховых взносов и в Законе № 212-ФЗ.

Общие положения

Согласно Закону № 212-ФЗ будут исчисляться и уплачиваться взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования, на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Кроме того, в документе предусмотрено, как осуществлять контроль и привлекать к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

На правоотношения, возникающие при страховании на случай травматизма и профзаболеваний, а также при обязательном медицинском страховании неработающего населения, Закон № 212-ФЗ не распространяется (п. 2 ст. 1).

В статье 2 Закона № 212-ФЗ раскрыты основные понятия. Их смысл совпадает с тем, что указано в статьях 11 и 38 НК РФ. Приведем формулировки, отсутствующие в Налоговом кодексе. Финансовым годом называется период с 1 января по31 декабря, то есть календарный год. К законодательству РФ о страховых взносах относятся Закон № 212-ФЗ и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты.

Контрольные функции от налоговых инспекций перейдут к внебюджетным фондам (ст. 3 Закона № 212-ФЗ). За уплатой пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование будет следить Пенсионный фонд, взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — Фонд социального страхования. Кроме того, обязанностью ФСС остается проверка правильности начисления и выплаты страхового обеспечения.

О том, как назначаются сроки уплаты взносов, разъяснено в статье 4 Закона № 212-ФЗ. В ней практически продублированы правила статьи 6.1 НК РФ, то есть для налогов и взносов они одинаковы. Так, последний день отчислений в фонды, выпавший на выходной, переносится на ближайший рабочий день, следующий после воскресенья или праздника.

Объект обложения и база для начисления взносов

Согласно статье 5 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов делятся на две группы.

Первую составляют те, кто является для граждан источником дохода, — организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей. Во вторую, если в законах об отдельных видах обязательного страхования не предусмотрено иное, входят индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой. Они должны производить отчисления не только с выплат персоналу, но и со своих доходов и соответственно формировать две разные базы.

Объект обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ) тот же, что был для ЕСН (ст. 236 НК РФ). К нему относятся:

— доходы, которые выплачиваются физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг;

— суммы, выплачиваемые гражданам по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, лицензионным издательским договорам и договорам на право использования произведений науки, литературы или искусства;

— иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (в организациях).

Обратите внимание на два момента. Во-первых, в список не включены выплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями или адвокатами и нотариусами, имеющими частную практику. Во-вторых, единым социальным налогом облагались гонорары по авторским договорам. В Гражданском кодексе понятия «авторский договор» нет, что давало повод для непрерывных споров. В статье 7 Закона № 212-ФЗ употребляется такое же название договоров, как в статьях 1285—1288 ГК РФ, то есть повод для разногласий устранен.

Страховые взносы не взимаются:

— с вознаграждений по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или других вещных прав на имущество (имущественных прав);

— выплат по договорам, связанным с передачей в пользование имущества или имущественных прав, кроме договоров авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионных издательских договоров и договоров на право использования произведений науки, литературы или искусства;

— выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленном подразделении за пределами России либо ведущим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.

Базу для начисления страховых взносов составляют все выплаты и вознаграждения, включаемые в объект обложения (ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Она определяется нарастающим итогом с начала года на каждого гражданина (физическое лицо). Это не новость: так начислялся и ЕСН, и пенсионные взносы. Однако теперь страховые взносы не будут взиматься с части базы для начисления, превышающей 415 000 руб. Кроме того, 1 января 2011 года вступит в силу пункт 5 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с которым данная величина станет ежегодно индексироваться. Таким образом, организациям и предпринимателям, выплачивающим высокую зарплату сотрудникам, будет невыгодно ее скрывать.

Напомним, что сейчас лимита для начисления ЕСН и пенсионных взносов нет, но при определенных условиях плательщики вправе воспользоваться регрессивными ставками. Забегая вперед, скажем, что Закон № 212-ФЗ регрессивных ставок не предусматривает.

Пример 1

ООО «Сатурн» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Должностной оклад генерального директора — 60 000 руб. Выясним, в каком месяце 2010 года можно прекратить начислять страховые взносы на его заработную плату, предположив, что соответствующий период сотрудник отработает полностью и, кроме основного оклада, не получит выплат.

Возьмем полугодовой период — с января по июнь. Если директор отработает его полностью, ему полагается начислить 360 000 руб. (60 000руб. х 6 мес.). Это меньше предельной величины (415 000руб.), поэтому за июнь взносы нужно определить со всей начисленной суммы (360 000 руб.). Вместе с зарплатой за июль доход сотрудника с начала года составит 420000 руб. (60000 руб. x 7 мес.), то есть превысит максимум на 5000 руб. (420 000 руб. - 415 000 руб.). Следовательно, в июле придется облагать взносами уже не весь заработок, а только 55 000 руб. (60 000 руб. - 5000 руб.), а с августа по декабрь взносы начисляться не будут.

Примечательно, что в базе учитываются и выплаты в натуральной форме. Их размер будет устанавливаться исходя из стоимости товаров, работ или услуг, указанной в договоре (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Для начисления ЕСН и пенсионных взносов ориентировались на рыночные цены (п. 4 ст. 237 НК РФ).

См., например, письмо Минфина России от 01.12.2008 № 03-11-04/2/184

Еще одно дополнение. Доходы, поступившие по договорам авторского заказа и подобным сделкам, можно уменьшить на расходы, связанные с их получением. А если подтвердить расходы не удастся, они принимаются к вычету в размере, определенном в процентах от дохода согласно пункту 7 статьи 8 Закона № 212-ФЗ. Включить же в вычет и документированные, и расчетные суммы нельзя.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ приведены выплаты, не отражаемые в базе по страховым взносам. Список довольно длинный и во многом повторяет тот, в котором указаны суммы, не облагаемые ЕСН (ст. 238 НК РФ). Но не во всем.

Так, в выплаты, с которых не перечисляются страховые взносы, не вошли компенсация за неиспользованный отпуск и материальная помощь членам семьи умершего работника (подп. 2д и 3б п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). И наоборот, включена дотация работнику, не превышающая 4000 руб. (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Для сравнения: ЕСН не начисляется, если сумма материальной помощи, выданная бюджетной организацией нуждающемуся лицу из бюджетных средств, не более 3000 руб. за налоговый период (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В отличие от ЕСН страховые взносы не взимаются с выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории РФ.

Кстати, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты, не учитываемые в расходах по налогу на прибыль, и НДФЛ не включались в базу по ЕСН. В Законе № 212-ФЗ об этом не упомянуто, что, безусловно, огорчит тех, кто находится на общем режиме. Что же касается применяющих упрощенную систему, то их, по мнению Минфина, данное положение не затрагивало. Им предписывалось рассчитывать взносы со всех выплат независимо от того, признаются они в расходах или нет. Налогоплательщиков, естественно, это не устраивало. В дальнейшем повода для споров не будет. Впрочем, как и шанса снизить затраты.

За расчетный период по страховым взносам принят календарный год, за отчетные — I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Для недавно созданной организации первым расчетным периодом является время, прошедшее со дня регистрации до конца календарного года, а последним — с 1 января до того дня, как она будет ликвидирована (реорганизована). Если же регистрация и ликвидация (реорганизация) пришлись на один год, расчетный период совпадает со сроком, в течение которого существовало предприятие.

Напомним, что датой выплаты дохода физическим лицам признается дата начисления суммы.

Это правило неприменимо, если из состава одной организации выделяется другая либо происходит слияние (п. 6 ст. 10 Закона № 212-ФЗ)

Страховые тарифы

Итак, перейдем к самому важному. К взносам будут применяться следующие тарифы (ст. 12 Закона № 212-ФЗ):

— в Пенсионный фонд РФ — 26 %;

— Фонд социального страхования РФ — 2,9 %;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1 %;

— территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3 %.

Повторяем: регрессивные ставки отменяются. Поэтому организации и предприниматели, которые выплачивают работникам за год от 280 001 до 415 000 руб., окажутся в проигрыше.

Однако для тех, кто находится на упрощенной системе, указанные тарифы вводятся лишь 1 января 2011 года. В 2010 году налогоплательщики этой и некоторых других льготных категорий будут начислять взносы только в Пенсионный фонд и, как обычно, в размере 14 % (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

Взносы для индивидуальных предпринимателей

Кроме взносов с выплат физическим лицам, индивидуальным предпринимателям потребуется уплачивать суммы, рассчитанные исходя из стоимости страхового года. Отчисления предусмотрены только в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования. Специальных тарифов нет, значит, берутся общие (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Стоимость страхового года — 12 МРОТ (п. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, с 2011 года совокупная ставка платежей по обязательному страхованию для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе — 31,1 % (26 % + 2,1 % + 3 %), тогда как в 2010 году с доходов работников они должны будут перечислить только взносы в Пенсионный фонд в размере 14 %.

Пример 2

Предприниматель А.В. Киселев применяет УСН. Наемных работников не имеет. Определим страховые взносы, которые ему нужно будет уплатить за 2010 год. Допустим, МРОТ в 2010 году останется равным 4330 руб.

За 2010 год А.В. Киселеву придется перечислить пенсионные взносы на сумму 7274,4 руб. (4330 руб. x12 мес. x14 %).

Напомним, что до сих пор предприниматели перечисляли в ПФР за себя фиксированные платежи, зависящие от стоимости страхового года (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). В 2009 году она равна 7274,4 руб. (постановление Правительства РФ от 27.10.2008 № 799). Официально стоимость страхового года устанавливалась тоже на основании МРОТ, поэтому налоговая нагрузка на предпринимателей не возрастет.

У тех, кто ведет деятельность менее года, учитывается количество месяцев, отработанных со дня регистрации до 31 декабря (месяц регистрации принимается за полный).

Кроме обязательных взносов, предприниматели могут уплачивать добровольные взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок уплаты и подачи отчета по страховым взносам с выплат физическим лицам

Обратимся к статье 15 Закона № 212-ФЗ. Начисление и уплата по каждому виду страхования производятся отдельно. Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством разрешено уменьшать на сумму, затраченную на обязательное страховое обеспечение сотрудника.

Средства следует перечислять в фонды ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего после начисления взносов. Показатели округляют по общему правилу: если число копеек менее 50 — их отбрасывают, если 50 и более — прибавляют рубль. Расчет делается на каждое физическое лицо.

Плательщики взносов обязаны представлять сведения:

1) до 1-го числа второго месяца квартала — по страховым пенсионным взносам и взносам на обязательное медицинское страхование, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период;

2) до 15-го числа первого месяца квартала — по начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на обязательное страховое обеспечение.

Документы направляются в территориальные отделения ПФР и ФСС.

Что делать, когда завершится расчетный период, в Законе № 212-ФЗ не говорится. Значит, после окончания IV квартала нужно будет принести отчет по той же форме, как и в течение года. Формы отчетности должны утвердить органы контроля за уплатой взносов.

С 2011 года плательщики, у которых среднесписочная численность получивших доходы за предшествующий расчетный период составляет более 50 человек, а также недавно созданные организации с аналогичным показателем должны отсылать отчетность в электронном виде, заверенную цифровой подписью (Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ). Заметим, что в данную категорию могут войти применяющие упрощенную систему. Пока им это не грозит: в 2010 году сохранится лимит в 100 человек (ст. 61 Закона № 212-ФЗ).

Обособленные подразделения, имеющие свой баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты физическим лицам, сами уплачивают страховые взносы и представляют о них сведения по месту нахождения.

Если организация (предприниматель) прекращает деятельность и снимается с учета, то прежде чем подать заявление о ликвидации (прекращении деятельности), нужно отчитаться по страховым взносам. Они указываются за период с начала года до момента подачи документа. Завершив процедуру, следует в течение 15 календарных дней перечислить недостающую сумму. Возврат производится в тот же срок. Обратите внимание: зачесть переплату, образовавшуюся в одном фонде, в задолженности, существующей перед другим, не удастся (ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Как будут выплачиваться пособия с 2010 года, можно узнать далее в статьях.

Если страхователь обнаружил ошибку, он может предъявить форму с исправленными показателями. Порядок такой же, как для подачи уточненных деклараций (ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

Порядок уплаты и подачи отчета о страховых взносах, перечисленных за индивидуальных предпринимателей

Размер взносов на собственное страхование должны определять сами предприниматели, и не обязательно ежемесячно. Срок уплаты — не позднее 31 декабря, то есть всю сумму разрешено перечислить сразу в конце года. Как и при уплате взносов за физических лиц, деньги переводятся по отдельным платежным поручениям в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Отчитываться следует один раз в год — до 1 марта. Так как предприниматели освобождены от обязательных взносов в ФСС, они составляют только один документ и подают его в территориальный орган Пенсионного фонда.

На УСН вправе перейти налогоплательщики, у которых средняя численность работников не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Если планируется прекратить деятельность, то, как и организациям, необходимо сначала отчитаться по взносам. Отчет оформляется за период, истекший с начала года до дня подачи включительно, а отраженные в нем взносы полагается уплатить не позднее 15 календарных дней.

См. статью 16 Закона № 212-ФЗ

Штрафы

Ответственность плательщиков, не соблюдающих сроки подачи сведений в Пенсионный фонд, указана в статье 46 Закона № 212-ФЗ. За опоздание, не превышающее 180 дней, взимается 5% страховых взносов за каждый месяц (полный или неполный) с последнего дня подачи отчета, но не менее 100 руб. Дальнейшая задержка приведет к тому, что дополнительно придется уплатить 30% взносов плюс 10 % той же суммы за каждый месяц (полный или неполный), прошедший с 181-го дня. Минимальный размер такого штрафа — 1000 руб.

Последний отчетный документ за 2009 год

Следуя действующему законодательству, декларацию по пенсионным взносам за 2009 год нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 30 марта 2010 года. После камеральных проверок информация будет отправлена в Пенсионный фонд. Взыскивать недоимку и возвращать переплату, выявленные на 31 декабря 2009 года, будет уже это учреждение (ст. 59 Закона № 212-ФЗ).

Персонифицированный учет

Меняется порядок и отчетные сроки. Если документы всегда подавались один раз в год, то в 2010 году это понадобится делать каждое полугодие, а с 2011-го — ежеквартально.

Итак, отчитаться за 2009 год нужно будет до 1 марта 2010 года, за 1-е полугодие 2010 года — до 1 августа 2010 года, а за весь 2010 год — до 1 февраля 2011 года.

С 2011 года сведения в Пенсионный фонд придется представлять после окончания каждого квартала до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Изменения в статью 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ