16.10.2013 Изменения в Налоговом кодексе на практике

Организация и оператор сотовой связи заключили договор на оказание услуг сотовой связи. В договоре не прописаны конкретные условия оплаты. Оплата производится частями. Как принять к расходам для целей исчисления налога на прибыль услуги сотовой связи? Какими документами необходимо подтвердить данные расходы? Нужно ли заказывать расшифровку исходящих вызовов?

В настоящее время для подтверждения расходов на услуги сотовой связи конкретной детализации звонков не требуется. Такое мнение не раз высказывал Минфин России¹ и подтверждает складывающаяся арбитражная практика. При этом организация в целях контроля за деятельностью сотрудников может самостоятельно запрашивать детализацию вызовов у операторов связи, что не должно влиять на порядок признания расходов на услуги связи.

Что касается самих расходов, то подтверждающими документами будут: договор, заключенный с оператором связи и организацией-налогоплательщиком, ежемесячные счета за услуги связи с расшифровкой оказанных услуг. Обратите внимание, что речь идет не о расшифровке переговоров, а именно об оказанных услугах. Например, абонентская плата, услуги роуминга, услуги передачи данных и прочие услуги. Также, чтобы подтвердить экономическую обоснованность расходов, необходим перечень лиц (работников организации), утвержденный руководителем организации, которым в силу своих должностных обязанностей необходимо пользоваться услугами сотовой связи. Отмечу, что факт оплаты услуг для расходов по налогу на прибыль никакого значения не имеет, только если организация не исчисляет налог по методу начисления.

При проведении зарубежной корпоративной конференции расходы на оплату авиабилетов и проживание для дилеров не уменьшают налога на прибыль компании-организатора

Возможно ли включить в расходы по налогу на прибыль затраты на организацию и проведение зарубежной корпоративной конференции с участием дилеров? Был заключен договор с турфирмой на проведение конференции, при этом в стоимость были включены организация самой конференции, а также питание, проживание, трансферт как для сотрудников организации-налогоплательщика, так и для дилеров.

Согласно положениям Налогового кодекса² затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение доставки участников конференции к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время конференции можно отнести к представительским расходам организации, которые в пределах норм уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Однако в отношении расходов по оплате авиабилетов и проживанию необходимо учитывать, что такие расходы, как расходы, связанные со служебными командировками, должен нести не налогоплательщик, а непосредственно те работники организаций-дилеров, которые направляются в командировку.

Стоимость прочих затрат организации при проведении конференции (проживание участников, экскурсии, питание вне официальной части и т. п.) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы по оплате такси для сотрудников можно учесть для целей налога на прибыль, если они соответствуют требованиям Налогового кодекса. Так, например, они должны быть подтверждены чеками ККТ или же ежемесячными счетами на оказание услуги, выставленными транспортной компанией

Организация оплачивает сотруднику такси, поскольку он заканчивает работать в ночное время и воспользоваться общественным транспортом уже невозможно. Имеет ли право организация принять такие расходы для целей налогообложения прибыли? Если да, то какими документами подтвердить такие расходы?

В настоящее время в законодательстве нет прямого запрета на отнесение расходов на такси для целей налога на прибыль. Кроме того, есть ряд писем Минфина России, в которых говорится о правомерности учета таких расходов в случае их соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса. Поскольку законодательством не установлено каких-либо специальных форм для подтверждения экономической целесообразности расходов на такси, то в качестве обоснования может служить служебная записка на имя руководителя организации, в которой обосновываются данные расходы. Записка может быть составлена как бухгалтером, так и самим работником, но должна обязательно иметь визу руководителя, разрешающего такие расходы. Подтвержденные таким образом расходы можно относить для целей налога на прибыль.

Необходимо обратить внимание и на документальное подтверждение расходов на такси. Законодательством установлено обязательное применение в такси ККТ, поэтому в случае оплаты наличными водители обязаны выдавать чеки. Еcли же услуги такси оплачиваются по безналичному расчету в силу заключенного с транспортной компанией договора, то документальным подтверждением будут служить ежемесячно выставленные счета на оказанные услуги.

На предприятии существует несколько видов цен, поскольку разные покупатели получают разные скидки. Есть ли в этом случае налоговые риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль? Какими документами можно подтвердить предоставление той или иной скидки?

В Налоговом кодексе указано³, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если ФНС России не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога⁴.

Полагаю, что налоговых рисков не должно возникнуть, если на предприятии имеется утвержденное положение (например «О предоставляемых покупателям скидках»), в котором указан порядок предоставления скидки (например при увеличении объема покупок). При этом необходимо учитывать, что если реализация осуществляется взаимозависимым лицам, следует принимать во внимание положения Налогового кодекса, касающиеся взаимозависимых лиц⁵.