Новый порядок учета организаций в налоговых органах

С этого года действует новый порядок постановки на учет организаций в налоговых органах. Его главное отличие заключается в том, что заявление о постановке на учет необходимо подать в налоговый орган только при постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений. В остальных случаях постановка на учет организации осуществляется без ее участия.

Федеральный закон от 23.12.2003 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» внес в законодательство целый ряд существенных изменений, связанных с реализацией принципа «одного окна». Чтобы зарегистрировать организацию, а также встать на налоговый учет достаточно один раз обратиться в налоговую инспекцию.

Постановка на учет…

Статьей 84 НК РФ установлено, что юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

…по месту нахождения организации

По новому порядку постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Это значит, что организациям больше не нужно представлять в налоговую инспекцию два заявления: для регистрации юрлица и постановки организации на налоговый учет. Государственная регистрация организации и ее постановка на учет в налоговом органе осуществляются одновременно в течение пяти рабочих дней со дня подачи документов для государственной регистрации юридического лица.

При создании фирмы достаточно подать документы, необходимые для государственной регистрации юрлица (см. таблицу на с. 68—69), и уже на шестой рабочий день после подачи документов организация сможет начать работать: открыть счет в банке, заключать договоры и т. д.

Получив документы для государственной регистрации, налоговая инспекция обязана в течение пяти рабочих дней поставить организацию на учет, присвоив ей идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), и внести сведения о ней в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

Не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов инспекция должна выдать (или направить по почте с уведомлением о вручении заявителю) свидетельство о государственной регистрации юридического лица (далее — свидетельство о госрегистрации) и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме № 9-1-2[1] (далее — свидетельство о постановке на учет).

Банкам, общественным объединениям и другим организациям, государственная регистрация которых осуществляется в специальном порядке, свидетельство о постановке на учет выдается или направляется по почте не позднее пяти дней со дня внесения записи в ЕГРЮЛ.

Таблица. Какие документы и когда представляются в налоговый орган

* Утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439. Порядок заполнения формы утвержден приказом МНС России от 18.04.2003 № БГ-3-09/198, зарегистрированным Минюстом России 15.05.2003 № 4547.

** Формы документов, используемые при постановке на учет, снятии с учета организаций и граждан, утверждены приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, зарегистрированным Минюстом России 24.03.2004 № 5685.

…по месту нахождения обособленных подразделений

Организация, которая имеет обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Для этого организация должна подать заявление по форме № 09-1-1 в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца после его создания.

Хотелось бы отметить, что если обособленное подразделение находится на территории налогового органа, в котором организация стоит на учете по месту своего нахождения, то организация также обязана подать заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. За неисполнение указанной обязанности должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности по статье 15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ). Штраф может составить от 500 до 3000 руб.

Одновременно с заявлением представляются в одном экземпляре копии свидетельства о постановке на учет, а также документы, подтверждающие создание обособленного подразделения. Такими документами могут быть учредительный договор, в котором указаны сведения об обособленном подразделении, выписка из ЕГРЮЛ, положение об обособленном подразделении либо распоряжение (приказ) о его создании.

Если организация наделила обособленное подразделение правом платить налоги по месту его нахождения, то в инспекцию нужно представить документ, подтверждающий это полномочие. Такое полномочие обособленного подразделения может быть отражено в положении об обособленном подразделении, в распоряжении (приказе) о его создании. Кроме того, наделить обособленное подразделение полномочием платить налоги можно отдельным приказом.

Инспекция обязана поставить организацию на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов. В этот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте уведомление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения по форме № 09-1-3.

Если организация приняла решение о прекращении деятельности через обособленное подразделение, она должна подать заявление по форме № 09-1-4 в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения. Инспекция обязана снять организацию с учета по месту нахождения обособленного подразделения в течение 14 дней со дня подачи заявления и выдать (или направить по почте) уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по форме № 09-1-5.

Одновременно хотелось бы отметить, что организация в течение трех дней с момента принятия решения о создании или прекращении деятельности обособленного подразделения (именно принятия решения, а не подачи заявления о постановке на учет или снятии с учета) обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. За неподачу сведений в трехдневный срок должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной статьей 14.25 КоАП РФ (штраф в размере 5000 руб.).

…по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств

Порядок постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств также изменился.

Во-первых, с этого года организация должна встать на учет по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей не только на праве собственности, но и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Во-вторых, сама процедура постановки на учет осуществляется без участия налогоплательщика на основании сведений, сообщаемых соответственно территориальными органами Минюста России по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и территориальными органами ГИБДД.

В соответствии с НК РФ вышеназванные органы обязаны в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества или транспортного средства сообщить сведения о регистрации в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. На основании этих данных налоговые органы обязаны в течение пяти дней со дня получения сведений поставить налогоплательщика на учет и выдать ему (или направить по почте) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме № 09-3-1.

Таким образом, с этого года у налогоплательщиков нет обязанности подавать в налоговые органы заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Поэтому налогоплательщики, не представившие указанное заявление до 1 января 2004 года, в этом году уже не могут быть привлечены к ответственности за неподачу такого заявления.

Изменения в сведениях об организации

При изменении сведений об организации (наименования, организационно-правовой формы, адреса, состава учредителей, сведений о лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени организации, и др.), которые содержатся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, организация обязана в трехдневный срок с момента изменения указанных сведений представить в регистрирующий орган (налоговую инспекцию по месту своего нахождения) документы, предусмотренные Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ. На основании этих документов инспекция вносит изменения в ЕГРЮЛ, а затем в ЕГРН. Если организация не сообщит об указанных изменениях, ее должностные лица будут привлечены к административной ответственности согласно статье 14.25 КоАП РФ с наложением штрафа в размере 5000 руб.

Непосредственно с постановкой на учет организации в налоговых органах связано только изменение адреса (места нахождения) организации, так как оно чаще всего влечет за собой необходимость постановки организации на учет в другом налоговом органе.

Сведения об адресе в соответствии с Гражданским кодексом должны содержаться в учредительных документах юридического лица. Изменив место нахождения, организация обязана в течение трех дней с момента изменения представить в налоговую инспекцию по прежнему месту нахождения, то есть в инспекцию, где она состоит на учете, документы, необходимые для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (см. таблицу на с. 68—69).

Налоговый орган по прежнему месту нахождения организации не позднее пяти рабочих дней со дня представления необходимых для государственной регистрации документов вносит изменения в ЕГРЮЛ. Не позднее следующего рабочего дня (после внесения изменений в ЕГРЮЛ) инспекция снимает организацию с учета и направляет соответствующие сведения в налоговый орган по ее новому месту нахождения и в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям (по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества или транспортного средства и др.). Организации направляется уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по форме № 09-1-5. При этом ранее выданное свидетельство о постановке на учет признается недействительным, возвращать его в инспекцию не нужно.

Документы организации направляются в налоговый орган по новому месту нахождения в течение трех рабочих дней со дня снятия ее с учета.

Налоговый орган по новому месту нахождения организации на основании полученных сведений обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей информации, поставить организацию на учет и выдать ей новое свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Изменения иных сведений об организации вносятся в ЕГРН налоговым органом по месту нахождения организации также на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. При этом хотелось бы отметить, что в соответствии с Законом № 129-ФЗ сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений. Непредставление или несвоевременное представление измененных сведений в налоговый орган повлечет за собой не только административную ответственность должностных лиц организации, но и ряд негативных правовых последствий для самой организации. Например, налоговый орган будет считать непредставленной декларацию, подписанную должностным лицом, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ и ЕГРН.

Учет организаций при реорганизации и ликвидации

Процедура снятия с учета при прекращении деятельности в результате реорганизации или при ликвидации организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ если реорганизация влечет за собой прекращение деятельности одной или нескольких организаций, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о прекращении их деятельности после государственной регистрации вновь создаваемых в результате реорганизации юридических лиц. Исключение составляют случаи реорганизации в форме присоединения, когда сначала в ЕГРЮЛ вносятся записи о прекращении деятельности присоединенных юридических лиц.

В любом случае при реорганизации в регистрирующий (налоговый) орган по месту нахождения реорганизуемой организации[2] (если их несколько — по месту нахождения одной из них) вновь создаваемая организация подает заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (форма № Р12001), и другие документы предусмотренные статьей 14 Закона № 129-ФЗ (см. таблицу на с. 68—69).

Регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ записи о создании в результате реорганизации организации и прекращении в результате реорганизации деятельности организаций. На основании этих записей налоговые органы не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для госрегистрации осуществляют постановку на учет вновь созданной организации и выдают (направляют по почте) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме № 09-1-2. Снятие с учета прекративших деятельность в результате реорганизации организаций осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, обязан направить сведения о снятии с учета организации в налоговые органы, в которых организация состояла на учете по основаниям, установленным Налоговым кодексом.

Согласно статье 20 Закона № 129-ФЗ в случае ликвидации организация обязана в трехдневный срок направить в налоговую инспекцию по месту нахождения уведомление о принятии решения о ликвидации (форма № Р15001) с приложением решения о ликвидации организации. После того как будет определен состав ликвидационной комиссии и составлен промежуточный ликвидационный баланс, организация должна представить в инспекцию уведомления по формам № Р15002 и № Р15003.

После получения уведомления о принятии решения о ликвидации регистрирующий (налоговый) орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что организация находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается госрегистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемой организации, а также госрегистрация организаций, учредителем которых выступает указанная организация, или организаций, которые возникают в результате реорганизации.

Лишь после завершения всего процесса ликвидации организации в налоговую инспекцию представляется заявление о ликвидации (форма № 16001) и другие документы, предусмотренные статьей 21 Закона № 129-ФЗ (см. таблицу).

После внесения записи о ликвидации организации в ЕГРЮЛ (не позднее пяти рабочих дней со дня представления всех документов) налоговый орган не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, обязан снять организацию с учета и направить сведения о снятии организации с учета в связи с ликвидацией в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по основаниям, установленным Налоговым кодексом: по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств обособленного подразделения и т. д.