Объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) согласно п. 1 ст. 236 НК РФ (с изменениями и дополнениями) для налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (вступил в силу с 1 февраля 2002 г.) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Статьей 166 ТК РФ определено понятие "служебная командировка": таковой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Таким образом, возмещение расходов, связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов (оплата проезда, проживания, суточные и т.д.), предполагает наличие трудовых договоров.

Следовательно, если политическая партия производит выплаты в виде возмещения командировочных расходов физическим лицам, работающим на штатной основе (то есть на основании трудовых договоров), такие суммы обложению ЕСН в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат.

При этом следует обратить внимание на то, что на основании ст. 11 ТК РФ настоящий Кодекс, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Как было отмечено выше, оплата командировочных расходов подпадает под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При этом если такие выплаты производятся на основании не трудовых, а гражданско-правовых договоров, то они (в нашем примере выплаты, производимые политической партией на основании заключенных с физическими лицами гражданско-правовых договоров) не могут быть освобождены от обложения ЕСН, и в соответствии со ст. 236 НК РФ стоимость расходов, связанных с оплатой проезда, найма жилья, суточных и иных аналогичных расходов, признается объектом обложения ЕСН.

С 2002 года выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не являются объектом обложения ЕСН. Следовательно, выплаты, производимые в пользу членов партии, с которыми отношения не подлежат оформлению вышеуказанными договорами, не являются объектом обложения ЕСН.

Должны ли суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда?

Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в

Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлены основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что Закон N 167-ФЗ не определяет льгот по уплате страховых взносов, а также не содержит отсылочных норм на положения НК РФ, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.

Таким образом, при определении базы для начисления страховых взносов положения ст. 239 НК РФ не учитываются, так как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в порядке, установленном Законом N 167-ФЗ.

В п. 1 ст. 318 НК РФ приведен перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам. При этом следует иметь в виду, что данный перечень прямых расходов является исчерпывающим.

Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, исчисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Следует учитывать, что назначение ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование различно. Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования). При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда, исходя из установленных тарифов страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.

Связь между этими платежами в том, что сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Таким образом, суммы исчисленных на основании Закона N 167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

ООО согласно действующему на предприятии коллективному трудовому договору производит своим сотрудникам и пенсионерам, ушедшим на пенсию с предприятия, следующие выплаты: работникам - оплату дополнительных отпусков, компенсации на путевки, различные виды материальной помощи; пенсионерам - единовременное пособие при уходе на пенсию, доплату к пенсии неработающим пенсионерам, премии к праздникам и юбилеям. Признаются ли такие выплаты объектом обложения единым социальным налогом?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ (с изменениями и дополнениями) объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ.Таким образом, у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, обложение ЕСН выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (оплата дополнительных отпусков, различные виды материальной помощи, единовременное пособие при уходе на пенсию, премии к праздникам и юбилеям и иные аналогичные выплаты) следует производить С учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Федеральным законом от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" из текста ст. 236 НК РФ исключен абзац, касающийся выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, любые выплаты, производимые как в денежной, так и в натуральной форме в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договором, не признаются объектом обложения ЕСН.

Подпадает ли обязательное государственное страхование работников ведомственной охраны, производимое согласно Федеральному закону от 14.04.99 г. N 77-ФЗ "О ведомственной охране" , под действие норм подпункта 7 п. 1 ст. 238 НК РФ?

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом, в частности, суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 19 Федерального закона от 14.04.99 г. N 77-ФЗ "О ведомственной охране" жизнь и здоровье работников ведомственной охраны подлежат обязательному личному страхованию за счет средств федеральных органов исполнительной власти, имеющих право на создание ведомственной охраны, и (или) за счет средств собственников охраняемых объектов.

В случае причинения вреда жизни или здоровью работников ведомственной охраны при исполнении ими должностных обязанностей причиненный вред подлежит возмещению в порядке и объеме, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, обязательное государственное страхование работников ведомственной охраны, производимое согласно вышеуказанному Закону, подпадает под действие норм подпункта 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, и суммы страховых взносов по обязательному государственному страхованию работников вневедомственной охраны не должны облагаться единым социальным налогом.

Облагаются ли единым социальным налогом расходы на повышение профессионального уровня работников, связанные с получением высшего образования по той же специальности после среднего специального?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Статьей 238 НК РФ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, в который, в частности, включены компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством и связанные с расходами работодателей на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со ст. 21 Закона N 3266-1 профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения им определенной работы, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях начального профессионального образования и других образовательных учреждениях, а также в учебно-производственных мастерских, учебных участках (цехах), образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и т.д.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные настоящим Кодексом, иными нормативно-правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Как указано в ст. 164 Трудового кодекса РФ, компенсационные выплаты - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. К гарантиям отнесены средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Нормами главы 31 ТК РФ предусмотрено проведение работодателем профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Перечень необходимых профессий и специальностей определяется работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Законом РФ от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании" установлено, что под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов). Под получением гражданином (обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом.

Поэтому в случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного (не профессионального) уровня, указанные виды выплат на основании п. 1 ст. 237 НК РФ включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, выплаты и вознаграждения в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата расходов на получение высшего образования работников, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде и при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

Подлежат ли обложению единым социальным налогом "иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя" в соответствии со ст. 168 ТК РФ (например, проезд на такси, посещение театров, выставок)?

Согласно ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае направления в служебную командировку работодатель на основании ст. 168 ТК РФ обязан возмещать работнику: расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, командировочные расходы, произведенные в соответствии с нормами ст. 168 ТК РФ и 238 НК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Выплаты по командировочным расходам (оплата питания, суточные сверх норм, оплата такси, стоимость театральных билетов), произведенные работником с разрешения или ведома работодателя, не признаются объектом обложения ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Должна ли облагаться единым социальным налогом стоимость месячных проездных билетов для сотрудников, работа которых носит разъездной характер?

В соответствии с нормами подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсационные выплаты, возмещаемые физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким компенсациям можно отнести оплату стоимости месячных проездных билетов для работников, работа которых носит разъездной характер.

Не является объектом обложения ЕСН компенсация расходов по проезду сотрудника организации, в том числе денежные средства, выданные под отчет для приобретения проездных билетов при выполнении им работы, носящей разъездной характер, при необеспечении его служебным транспортом, так как данные расходы не относятся к выплатам в пользу конкретного работника. Разъездной характер работы сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.

Компенсация расходов по проезду работника при служебных разъездах может осуществляться на основании заявления работника (с приложением проездных билетов) о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или иной документ организации. Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией, приказом руководителя организации, проездными документами или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью, то такие компенсации (дотации) признаются выплатами в пользу работников и согласно п. 1 ст. 236 НК РФ подлежат обложению ЕСН.

Оплата стоимости месячных проездных билетов для работников организаций, произведенная по распоряжению руководителя организации, не подлежит обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следует ли начислять единый социальный налог на выходное пособие, выплачиваемое в повышенном размере в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ?

На основании норм подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, а также с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. За ним также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

При этом трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Обложению ЕСН подлежит только та часть компенсационных выплат, которая превышает нормы, размер которых оговорен в ст. 178 ТК РФ. Если же трудовым или коллективным договором предусматриваются другие случаи выплат выходных пособий, то подобные выплаты облагаются единым социальным налогом, если только такие выплаты не отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подлежит ли налогообложению компенсация за использование личного имущества работника, размер которой устанавливается соглашением сторон трудового договора согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ?

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, а также с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На основании ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Возмещение работнику расходов при использовании им личного имущества при выполнении трудовых обязанностей, в частности, компенсация за использование инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, расходов, связанных с их использованием, а также иных расходов по выполнению работ на дому, производится работодателем в порядке, определенном соглашением сторон трудового договора.

Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях регламентирован Письмом Минфина России от 21.07.92 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".

Нормы данной компенсации установлены Постановлением Правительства РФ от 20.06.92 г. N 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях" , Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и Приказом Минфина России от 04.02.2000 г. N16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок".

Таким образом, по организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, нормы по указанным компенсациям определяются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92, а по бюджетным и иным некоммерческим организациям - в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20.06.92 г. N 414 с учетом вышеуказанного Приказа Минфина.

Подлежат ли обложению единым социальным налогом денежная компенсация за задержку в выплате заработной платы, конкретный размер которой установлен трудовым договором, а также стоимость возмещенного работнику морального вреда в размере, определенном соглашением сторон трудового договора (без судебного решения)?

Статьей 4 ТК РФ нарушение сроков выплаты заработной платы или выплата ее не в полном объеме квалифицируется как принудительный труд, который согласно этой же статье запрещен на территории Российской Федерации.

Со стороны государства ст. 130 ТК РФ определены основные гарантии по оплате труда работников. В систему этих государственных гарантий включаются, в частности, сроки и очередность выплаты заработной платы.

Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных причитающихся работнику сумм установлена ст. 142 ТК РФ, согласно которой работник в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Время простоя не по вине работника, если работник предупредил администрацию о начале простоя (ст. 94 ТК РФ), оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

Статьей 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, согласно которой работодатель обязан погасить задолженность по заработной плате с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки.

Также работник сверх этого согласно ст. 237 ТК РФ может потребовать возмещения морального вреда в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, а в случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Следовательно выплаты:

* за время простоя не по вине работника, если работник предупредил администрацию о начале простоя,

* по возмещению имущественного ущерба (невыплаченная в срок заработная плата с учетом сумм денежной компенсации сверх норм, установленных ст. 236 ТК РФ),

* по возмещению морального вреда в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, подлежат обложению ЕСН в установленном порядке, за исключением случая, когда такие выплаты не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплаты по возмещению имущественного ущерба (денежная компенсации в пределах норм, установленных ст. 236 ТК РФ) согласно абзацу 7 подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а также выплаты по возмещению морального вреда в порядке и размерах, установленных судом, на основании п. 1 ст. 236 НК РФ не подлежат обложению ЕСН. Однако при наличии в трудовом договоре положения о возмещении морального вреда суммы, выплачиваемые работодателями работникам по исполнительным листам в возмещение морального вреда, размеры и факт причинения которого определяются судом, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Подлежат ли налогообложению выплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Порядок оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни определен ст. 153 ТК РФ, согласно которой работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

* сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

* работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

* работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, установленными Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основании трудового договора, коллективного договора или локального нормативного акта организации.

В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Так, к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, и, соответственно, выплаты, производимые работодателями работникам за выполнение работ в выходные и праздничные дни, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.