Компании стараются избегать ситуации, когда в
декларации по НДС заявлены большие суммы вычетов. Уменьшив их, можно
скорректировать налог. Но разрешает ли Налоговый кодекс манипулировать
вычетами на усмотрение налогоплательщика? На этот вопрос отвечают
чиновники, аудиторы и юристы.
Материал
подготовила Наталья Игнатова, эксперт «УНП»
Желая
избежать камеральных проверок и приглашения на комиссию по НДС,
бухгалтеры уменьшают суммы вычетов в налоговом периоде. Не секрет, что
многие компании переносят вычеты на следующие месяцы за счет «опоздания»
счетов-фактур. Но нужно ли прибегать к искусственным способам отсрочки
права на вычеты? Или же достаточно одного лишь аргумента? А именно:
вычет по НДС является не обязанностью налогоплательщика, а правом,
воспользоваться которым можно и при расчете налога в будущих периодах.
Право
используется в том периоде, когда оно возникло
Чиновники не
оспаривают тот факт, что применение вычета - это право
налогоплательщика. Но воспользоваться этим правом можно при расчете
налога за тот период, когда оно возникло. Как выяснил эксперт «УНП»,
сотрудники отдела косвенных налогов Минфина России и управления
администрирования косвенных налогов ФНС России настроены категорично. По
их мнению, вычет применяется в периоде, когда выполнены все условия для
уменьшения начисленного НДС:
- Если
налогоплательщик впоследствии решит воспользоваться налоговым вычетом по
НДС, ему придется подать уточненную декларацию за тот период, в котором
возникло право на вычет. Причем сделать это он может в течение трех лет
с даты, когда возникло право на вычет.
Согласен с
такой точкой зрения и Альмин Рабинович, старший менеджер
управления аудита ООО «РСМ Топ-аудит».
ЦИТИРУЕМ
ЗАКОН.
«Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную
в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные
настоящей статьей налоговые вычеты» (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Альмин
Рабинович полагает, что эту норму нужно читать буквально:
-
Формулировка в пункте 1 статьи 171: «имеет право уменьшить общую сумму
налога» - означает не право выбора (уменьшать или не уменьшать), а право
уменьшать сумму только на вычеты, установленные статьей 171 кодекса.
Сугубо приказной характер терминологии используется и в статьях 172 и
173: вычеты «производятся», вычету «подлежат». Кроме того, в пункте 8
Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, также указано, что счета-фактуры
регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет.
Перенос
вычета возможен
Есть и
другая точка зрения по этому вопросу: формулировка пункта 1 статьи 171
кодекса как раз позволяет налогоплательщику перенести вычеты на
следующие налоговые периоды.
Дополнительный аргумент в пользу этой позиции (кстати, основанный на
логике чиновников) предлагает Игорь Рекец, исполнительный
директор ЗАО «Аспект»:
- Иногда
чиновники сами настаивают на переносе вычетов. Это ситуация, когда у
налогоплательщика не было облагаемых НДС операций в конкретном периоде.
В таком случае, по мнению Минфина России, налоговые вычеты не
производятся (письмо от 29.07.05 № 03-04-11/189). В то же время право на
вычеты не теряется - налогоплательщик сможет их заявить в периоде, когда
появятся налогооблагаемые НДС операции. То есть фактически
налогоплательщик перенесет вычеты.
Кстати, в
отделе косвенных налогов Министерства финансов и в управлении
администрирования косвенных налогов ФНС России эксперту «УНП»
подтвердили неизменность позиции о переносе вычетов на те периоды, когда
у компании появится выручка от реализации.
Радует, что
доводы в пользу налогоплательщиков нашли поддержку и у некоторых
специалистов Минфина России. Юрий Лермонтов, консультант
финансового ведомства, предлагает при переносе вычетов на будущее
ссылаться на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды»:
- Когда
налогоплательщик использует вычет в более позднем налоговом периоде, то
не приходится говорить о необоснованности налоговой выгоды. Перенося
вычеты на будущее, организация увеличивает налоговые обязательства в
настоящем. При этом итоговый результат за налоговые периоды, в которых
возникло право на вычет и в которых оно было использовано, не меняется.
Своими
доводами в пользу возможности переноса вычетов на будущее делится
Юрий Кольцов, директор ООО «ЮВК-Аудит»:
- В кодексе
перечислены лишь условия для применения вычета по НДС - в статьях 171 и
172. Конкретная дата использования вычета не определена. Эта
неопределенность проявляется, когда речь идет о выполнении такого
условия для применения вычета, как наличие счета-фактуры. Например,
товар получен в конце одного месяца, а счет-фактура выписан в начале
следующего (в течение пяти дней). Из-за того, что кодекс не
конкретизирует дату вычета, он не может использоваться в том периоде, к
которому фактически относится.
Хуже не
будет
Чтобы
принять решение - переносить самовольно вычеты на будущее или нет? -
необходимо оценить последствия этих действий.
Допустим, вы
перенесли часть вычетов на будущие периоды и декларации по НДС не
привлекли к компании лишнего внимания со стороны налоговиков. Что будет,
когда налоговики обнаружат в книге покупок записи по счетам-фактурам,
датированным более ранними числами? Максимум - вам придется сдать
уточненные декларации за прошлые периоды и заявить налог к возмещению. В
итоге вы вернетесь к тому, от чего пытались уйти, - к камеральной
проверке уточненной декларации и представлению счетов-фактур и «первички».
Компании не
грозят санкции за перенос вычетов. Уменьшив НДС в более поздних
периодах, организация фактически переплатила налог. Поэтому суды
отказывают налоговикам в применении штрафных санкций по статье 122
Налогового кодекса (постановление Федерального арбитражного суда
Поволжского округа от 27.09.05 № А55-18540/2004-44). Необоснованность
штрафов в подобной ситуации подтвердил и Президиум Высшего арбитражного
суда (постановление от 07.06.05 № 1321/05).
Если
организация не готова самовольно переносить вычеты на будущее, то не
стоит забывать об искусственных способах распределения НДС между
периодами (подробнее об этом читайте в статье «Отложить вычет можно
безболезненно»). |