|
Сегодня мы постараемся обозначить основные правила, которых стоит
придерживаться организациям на упрощенном режиме налогообложения при
выборе объекта налогообложения и соответственно налоговой ставки.
В соответствии со
статьей 346.20 Налогового кодекса существует два вида ставок:
-
в случае, если объектом налогообложения являются
доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;
-
если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов.
Несмотря на
отсутствие каких-либо рекомендаций в Налоговом кодексе и отраслевых
документах, налогоплательщики выработали следующую схему расчета
выгодности применения одной или другой ставки.
Так, если расходы
составляют более 60 процентов от выручки, то более экономным станет
применение ставки 15 процентов, в противном случае оптимально платить 6
процентов от дохода.
Пример
Выручка компании за
март 2007 года составила 550 000 рублей.
К расходам компания
может отнести:
-
заработную плату в размере 100 000 рублей;
-
«зарплатные» налоги и прочие отчисления — 23 000
рублей;
-
приобретение товаров — 210 000 рублей.
Таким образом, если
расходы превысят 60 процентов от выручки, то 15 процентов от разницы
должно быть перечислено в бюджет. Эти 60 процентов составляют 330 рублей
(550 x 60%), а сумма расходов равна 333 тысячам рублей или 60,5 процента
от выручки. Сумма налога составит:
(550 000 — 333 000) x 15% = 32,55 рубля.
Если, например,
компания не может учесть приобретение товаров в расходах по каким-либо
причинам, то уместнее ставка 6 процентов, исходя из следующего расчета:
(100 000 + 23 000) = 123 000 рублей или 22,4 процента от выручки.
550 000 x 6% = 33 000 рублей.
(550 000 — 123 000) x 15% = 64 050 рублей.
В противном случае,
как следует из примера, сумма налога возрастет почти в два раза.
Как
определить правильную ставку
Прежде чем
определиться в конкретном случае, какая же ставка налога выгоднее, нужно
составить план будущих расходов компании и сравнить его с перечнем
допустимых расходов для «упрощенцев», перечисленных в статье 346.16
Налогового кодекса. Тем более, что он был значительно расширен в
результате последних законодательных изменений в этой области
(Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ).
По-другому описанную
схему называют «20 на 40». Это подразумевает, что налогоплательщику надо
определить процентное отношение размера доходов, уменьшенных на величину
произведенных расходов в соответствии с положениями главы 26.2
Налогового кодекса, к общему размеру поступлений. Если процент меньше
20, то выбирается объект «доходы минус расходы», если больше 40 —
«доходы». Когда данное отношение находится в интервале от 20 до 40
процентов, нужно оценить размер страховых взносов на пенсионное
страхование. При значительных суммах платежей в качестве объекта
налогообложения следует использовать полученные доходы.
В целом,
предпочтительнее определить объект налогообложения в виде доходов. Так
можно будет не только упростить учет, но и снизить налоговые риски,
которые связаны с учетом расходов.
Зависимость
выбора ставки от вида деятельности
В то же время в
значительной степени выгода от выбранной системы налогообложения будет
зависеть от положений договора, который будет основой для осуществляемой
деятельности.
Так, к примеру, для
туристических агентств, которые занимаются лишь перепродажей продуктов,
предлагаемых туроператорами, оптимальным получается применение ставки 6
процентов. Но при этом в договоре и учетной политике туристического
агентства должен быть прописан пункт о том, что его доходом является
лишь вознаграждение. В таком случае и 6 процентов единого налога
придется платить от суммы этого вознаграждения (в соответствии с подп. 9
п. 1 ст. 251 НК РФ). Статьи расходов у туристического агентства не
содержат больших цифр и включают в себя в основном затраты на зарплату и
иногда рекламу.
А почему бы в таком
случае не выбрать 15-процентную ставку, а купленный у туроператора
туристический продукт учитывать в расходах? Ведь в этом случае в состав
расходов можно включить и затраты, перечисленные в предыдущем абзаце.
Такая точка зрения
имеет право на существование. Но здесь есть два опасных места:
-
во-первых, если туристическое агентство имеет
большой объем реализации, то выручка компании может легко превысить
допустимые для «упрощенки» 20 млн. рублей, даже умноженные на
коэффициент-дефлятор;
-
во-вторых, проверяющие могут случайно признать
основную статью расхода — на приобретение туристического продукта
необоснованной, например, если будет найден недочет в оформленной
«первичке». В этом случае недоплата налога и ее последствия станут
существенной проблемой для туристического агентства.
Кстати, проблема с
фискалами может возникнуть при поверке, если в процессе деятельности
возвращались авансы, перечисленные организацией. Налоговики могут
запретить уменьшить на возвращенную сумму налогооблагаемый доход.
Аналогичные вопросы появятся, если «упрощенец» с доходами является
арендодателем. Так, получив от арендатора возмещение расходов за
оказанные услуги, к примеру, коммунальные или связи, он должен включить
эту сумму в налогооблагаемый доход. Такой вывод Минфин России сделал в
письме от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/ 2/166.
Кроме того, в
соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) или договора доверительного
управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов. Поэтому применение ставки 15
процентов дает больше возможностей для маневра. К примеру, если в
будущем такая организация заключит названные договоры, то ей не придется
менять систему налогообложения и нести связанные с этим издержки.
Когда же организацией
был первоначально выбран объект налогообложения «доходы» и ставка 6
процентов, а потом вдруг заключение договора совместной деятельности или
доверительного управления имущество посулит значительную экономическую
выгоду, то организации придется нести весомые издержки и менять систему
налогообложения.
Потому как в
соответствии с многочисленными разъяснениями контролирующих органов
налогоплательщики, оказавшиеся в такой ситуации имеют право просто
поменять «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов», только
если предыдущий объект налогообложения использовался ими не менее трех
лет. В противном случае придется перейти на общую систему или не
заключать проблемные договоры. Такое мнение содержится в письмах Минфина
России от 21 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/136, от 7 ноября 2005 г. №
03-11-05/98, от 1 августа 2006 г. № 03-11-02/ 169, МНС России от 6
октября 2003 г. № 22-2-16/8195-ак185, ФНС России от 18 мая 2006 г. №
02-0-01/225@, от 15 августа 2006 г. № ГВ-6-02/803@. Но с другой стороны,
значительным преимуществом объекта «доходы» является отсутствие
обязанности у налогоплательщика вести учет и доказывать соответствие
Налоговому кодексу производимых расходов.
О. Попова,
налоговый консультант |
