16.04.2014 Как искусственно увеличить сумму резерва по сомнительным долгам

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:

в чем экономия: Налог на прибыль;

на чем основана идея: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.13 № А42-535/2012, пункт 4 статьи 266, статья 249 НК РФ.

Компании, совмещающие уплату налога на прибыль и ЕНВД, могут за счет выручки от спецрежима увеличить сумму резерва сомнительных долгов. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного или налогового периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Выручка исчисляется по правилам статьи 249 НК РФ. Но эти нормы не содержат ограничений по видам выручки, которые учитываются для определения максимальной суммы резерва.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 28.11.13 № А42-535/2012 указал, что при определении предельно допустимой величины резерва по сомнительным долгам учитываются все доходы от реализации без ограничения по применяемым режимам налогообложения. Отметим, что положения, обязывающие учитывать отдельно доходы и расходы вмененки от общей суммы доходов и расходов, содержатся только в пункте 9 статьи 274 НК РФ. Но она регулирует лишь порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, выводы суда не противоречат нормам Кодекса.

Идеей поделился Андрей Смирницкий,
налоговый консультант

Оценка безопасности идеи

чиновник

Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«Одно судебное решение не обещает отсутствия споров при проверке. И пока что рано говорить о сформированной арбитражной практике. Ситуация, скорее всего, приведет к возникновению претензий со стороны контролирующих органов. Налогоплательщику трудно будет доказать свою правоту в досудебном порядке».

эксперт

Ольга Иванова, директор правового департамента ООО «Аудиторская компания РЕСПЕКТ»:

«Экономической логике формирования данного резерва при определении налоговой базы по налогу на прибыль скорее соответствует исключение доходов от вмененки. И раздельный учет предполагает учет для любых целей налогообложения прибыли только «прибыльных» доходов. Так что перспективы неоднозначны».

практик

Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:

«Обязанность вести раздельный учет при осуществлении видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения, установлена несколькими нормами Кодекса. И подобное обобщение могут счесть нарушением данного порядка. А это грозит штрафом по статье 120 НК РФ».