Актуально












 Публикация

 

16.04.07 Выбираем способ учета расходов на землю

С 2007 года компании получили право уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость земельных участков, приобретенных у государства или муниципалитета. При этом Налоговый кодекс предоставляет право выбора: признавать затраты можно равномерно или в зависимости от размера налогооблагаемой прибыли компании. Оцениваем преимущества обоих вариантов.

Ирина Бушуева, эксперт «УНП». Подготовлено при участии экcпертов журнала «Практическое налоговое планирование» (www.nalogplan.ru)

Если организация приобрела земельный участок, который до этого находился в государственной или муниципальной собственности, то она может признать его стоимость в расходах в налоговом учете (п. 1 ст. 264.1 НК РФ). Этим правом можно воспользоваться только если на участке уже находятся здания, строения, сооружения или если компания намерена осуществлять на нем капитальное строительство. В отношении самого порядка признания расходов организациям дано право выбора.

ЦИТИРУЕМ ЗАКОН. «...сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов <...> налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов» (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса).

Выгода того или иного способа зависит от нескольких факторов.

Если известна будущая прибыль

Конечно, принять правильное решение будет проще, если компания может спрогнозировать размер прибыли на ближайшие пять лет. Подчеркнем, что именно этот срок является минимальным для равномерного признания расходов.

Если планируется, что прибыль организации будет расти в ускоренном темпе, то рациональнее выбрать вариант, зависящий от прибыли предыдущего года. Но такой прогноз сделать весьма затруднительно: ситуация может поменяться. Поэтому если компания допускает вероятность снижения прибыли в будущем, то лучше остановиться на равномерном способе списания расходов.

КСТАТИ. Минфин настаивает на том, что компания, отдавшая предпочтение равномерному списанию расходов на землю, должна указать в учетной политике не только выбранный способ, но и срок, в течение которого будет признавать расходы. Финансовое ведомство опубликовало такой вывод в письме от 14.02.07 № 03-03-06/1/95. Мы считаем, что отражать срок непосредственно в учетной политике не обязательно, так как Налоговый кодекс не содержит такого требования. Если компания предпочтет не спорить с налоговиками, то мы рекомендуем указать кадастровый номер уже имеющегося участка, чтобы иметь возможность выбрать для других земель иной срок списания.

Если прибыль за прошлый год невелика

Важным фактором, влияющим на решение организации, является также размер прибыли года, который предшествовал покупке земли. Сравните суммы расходов, которые можно признать в периоде приобретения участка: 30 процентов от налогооблагаемой прибыли предыдущего года и одну пятую от стоимости земли. Если первый показатель значительно больше второго, то выгоднее воспользоваться способом, зависящим от размера налоговой базы. В противном случае для компании предпочтительнее вариант равномерного учета.

Заметим, что выбор варианта с 30 процентами позволяет значительно сэкономить уже в квартале приобретения участка и в первых кварталах всех последующих лет. Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит требования списывать 30 процентов от налоговой базы за прошлый налоговый период в течение года равными частями. Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России в беседе с экспертом «УНП» согласились, что проверяющие не имеют оснований требовать равномерного распределения затрат (не превышающих 30 процентов) внутри налогового периода.

Если планируется покупка второго участка

Если компания в ближайшие годы намерена приобрести еще один земельный участок, то равномерный способ списания затрат позволит компании сэкономить существенную сумму налога на прибыль. Дело в том, что неравномерно учитывая затраты на несколько участков, компания не сможет превысить общий лимит по таким расходам - не более 30 процентов от налоговой базы прошлого периода.

Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России подтвердили эксперту «УНП», что указанный предел не зависит от количества земельных участков. Поэтому период списания затрат при способе с 30 процентами может оказаться значительным. При выборе же равномерного способа суммовых ограничений по уменьшению налогооблагаемой прибыли нет.

«Компании стоит сравнить 30 процентов от налогооблагаемой прибыли предыдущего года и одну пятую стоимости земли»

Если строительство затягивается

Компания имеет право признать расходы на покупку незастроенного земельного участка только если он приобретается для целей капитального строительства (ст. 264.1 НК РФ). Казалось бы, эта норма является препятствием для организаций, которые приобретают землю, например, ради выгодного вложения денежных средств. Однако и здесь есть выход.

Налоговый кодекс указывает, что расходы на землю можно признавать сразу после подачи документов на государственную регистрацию права на участок, которая подтверждается распиской госоргана (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Этот момент не зависит от начала капитального строительства. Поэтому компания вполне может издать приказ о разработке проекта строительства и тем самым подтвердить свои намерения. Ну а если строительство будет начато и в дальнейшем «заморожено», то в этом случае компании вряд ли будут предъявлены претензии. Это «УНП» подтвердили и специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России.

Источник: "УНП"   

  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости