Актуально












 Публикация

 

16.04.07 Оптимальный товарооборот «упрощенца»

М. Лоскутова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

 

Фирмы на УСН, занимающиеся торговлей, на сегодняшний день поставлены в очень сложное положение. Если следовать требованиям Минфина, то для учета расходов по оплате стоимости товаров и сопутствующих им налогов, они вынуждены вести полноценный бухучет. С другой стороны, от этой почетной обязанности «упрощенцы» вроде как освобождены. Оказывается, навязанный финансистами документооборот в некоторых случаях можно совершенно законно сократить и при этом, что немаловажно, без лишних проблем со списанием затрат.

 

Стоимость товаров, как известно, может быть списана в расходы при исполнении двух условий: во-первых, они должны быть оплачены поставщикам, и, во-вторых, реализованы покупателям (346.17 НК). Помимо этого, Минфин выдвинул третье условие: чтобы учесть стоимость продукции в составе затрат при исчислении единого налога, компании нужно еще и получить от покупателя деньги за нее (письмо Минфина от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180).

Иногда широкий ассортиментный перечень не позволяет отследить движение товара в разрезе каждой номенклатурной позиции. В таких случаях имеет смысл расчет стоимости реализованных и оплаченных ценностей производить в следующем порядке:

– сначала определяют долю проданной продукции. Для этого сумму реализованных товаров нужно разделить на стоимость запасов, находящихся на складе (с учетом всех остатков);

– затем полученный результат умножить на сумму оплаты поставщикам за месяц.

При этом способ расчета стоимости реализованной и оплаченной продукции должен быть указан в учетной политике организации. Наглядно порядок расчета стоимости реализованных и оплаченных ценностей представлен в нижеследующем примере.

 

Пример

ООО «Траст» на 1 апреля имеет на складе оплаченных, но не реализованных товаров на сумму 50 000 руб. В течение месяца поступило ценностей на 140 000 руб. Оплачено поставщикам – на 130 000 руб. Реализовано – на 80 000 руб.

1. Выясним, товар на какую сумму находится на складе фирмы. Она равна 190 000 руб. (50 000 руб. + 140 000).

2. Рассчитаем долю реализованных товаров – 42,1% (80 000 руб. : 190 000).

3. Определим, какую сумму предприятие оплатило поставщикам: 180 000 руб.(130 000 руб. + 50 000)

4. Рассчитаем стоимость реализованных и оплаченных  покупателями товаров – 75 780 руб. (42,1% х 180 000 руб.).

 

НДС идет в расход

В случае если товар приобретен у поставщика, применяющего общую систему налогообложения (ОСН), то в счете-фактуре обязательно будет выделена сумма НДС. Покупатель-«упрощенец» же, не являясь плательщиком этого налога, принять к вычету его не может. При этом организации, применяющие УСН,  вправе уменьшить свои доходы, включив НДС по приобретаемым ценностям в затраты. Тогда сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в книге учета доходов и расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Нужно отметить, что НДС подлежит списанию только в части оплаченных и реализованных товаров (письмо Минфина от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140).

Что касается фирм, занимающихся производством, то для них величина «входного» НДС признается расходом по мере списания ценностей в производство и при условии их фактической оплаты. Такой порядок учета этого налога разъяснили чиновники финансового ведомства в письме от 13 октября 2006 года № 03-11-04/2/209. В нем указано, что величина «входного» НДС признается расходом по мере списания ценностей в производство и при условии их фактической оплаты. В данном случае мнение Минфина вступает в противоречие с Налоговым кодексом, который позволяет учитывать НДС в полном объеме сразу после перечисления денег поставщику и получения сырья (п. 2 ст. 346.17 НК). Но так как при проверке инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться разъяснениями специалистов финансового ведомства, то и компаниям лучше придерживаться такой же позиции.

Подобным способом признаются и затраты на транспортировку товара со склада поставщика. То есть эти суммы могут быть списаны в расход только в размере, относящемся к реализованной продукции, после ее фактической оплаты продавцу (письмо Минфина от 17 октября 2006 г. № 03-11-05/233).

Несколько сложнее ситуация в том случае, если товар приобретен фирмой-«общережимницей» у поставщика-«упрощенца». Ведь предприятие, применяющее УСН, не обязано выставлять счета-фактуры, в то время как контрагент-плательщик НДС, как правило, требует от поставщика счет с выделенным налогом. Законодательство не запрещает «упрощенцу» выставлять подобные счета. Но если компания, применяющая УСН, чтобы не потерять клиента, все-таки предъявила счет-фактуру и выделила в ней НДС, то она должна перечислить сумму этого налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК).

В ряде случаев предприятия, использующие ОСН, неохотно сотрудничают с «упрощенцами». Основная причина заключается в том, что налоговые органы отказываются принимать к вычету НДС, уплаченный поставщикам-«упрощенцам». И действительно, чиновники финансового ведомства в своем письме от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68 в очередной раз указывают на отсутствие в Налоговом кодексе основания для вычета в подобных ситуациях НДС.

 

И «упрощенцы» сыты, и «общережимники» целы

Впрочем, сгладить острые углы между «упрощенцами» и плательщиками НДС все-таки можно. Способы подобного «сглаживания» более подробно рассматриваются ниже.

Агентирование. Предположим, предстоит осуществить обычную операцию: «упрощенец» закупает материалы у продавца, использующего классический режим налогообложения. При этом вычет оказывается потерянным. Эту же сделку можно оформить иначе. Общережимная компания заключает с фирмой, применяющей УСН, договор комиссии (агентирования). В соответствии с этим соглашением, «упрощенец» приобретает по поручению контрагента товар и получает за это вознаграждение. В этом случае фирма, использующая общую систему, вправе принять к вычету НДС от стоимости самих материалов. «Теряется» же НДС только в отношении суммы комиссионных, уплаченных «упрощенцу».

Скидки. Данный вариант заключается в том, что предприятие, использующее УСН, уменьшает цену товара на 18 процентов – сумму налога на добавленную стоимость. Конституционный Суд в постановлении от 5 февраля 2004 г. № 43-О высказал мнение, что если у продавца нет обязанности предъявлять НДС в стоимости товара, то он должен уменьшить предусмотренную договором цену продукции на сумму налога. Иначе это можно расценить как получение незаконного дохода. Это подтвердили и судьи ФАС Московского округа в постановлении от 16 июня 2004 г. № КГ-А40/4584-04-П.

Штрафы

Данный метод предполагает включение в договор условия об уплате штрафа поставщиком-«упрощенцем». Например, может быть вписан пункт о том, что продавец обязан сообщить покупателю о применении УСН. Потом по обоюдному согласию это условие «упрощенцем» не выполняется, и тот уплачивает покупателю сумму санкции (как раз в размере «невычитаемого» налога). Таким образом, «общережимная» фирма не понесет убытков от работы с «упрощенцем», а фирма, применяющая льготный режим, не потеряет клиента.

Источник: www.buhnews.ru  

  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости