М.
Лоскутова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Фирмы на УСН, занимающиеся торговлей, на сегодняшний
день поставлены в очень сложное положение. Если следовать требованиям
Минфина, то для учета расходов по оплате стоимости товаров и
сопутствующих им налогов, они вынуждены вести полноценный бухучет. С
другой стороны, от этой почетной обязанности «упрощенцы» вроде как
освобождены. Оказывается, навязанный финансистами документооборот в
некоторых случаях можно совершенно законно сократить и при этом, что
немаловажно, без лишних проблем со списанием затрат.
Стоимость товаров, как известно, может быть списана в расходы
при исполнении двух условий: во-первых, они должны быть оплачены
поставщикам, и, во-вторых, реализованы покупателям (346.17 НК). Помимо
этого, Минфин выдвинул третье условие: чтобы учесть стоимость продукции
в составе затрат при исчислении единого налога, компании нужно еще и
получить от покупателя деньги за нее (письмо Минфина от 17 августа 2006
г. № 03-11-02/180).
Иногда широкий ассортиментный перечень не позволяет отследить
движение товара в разрезе каждой номенклатурной позиции. В таких случаях
имеет смысл расчет стоимости реализованных и оплаченных ценностей
производить в следующем порядке:
– сначала определяют долю проданной продукции. Для этого сумму
реализованных товаров нужно разделить на стоимость запасов, находящихся
на складе (с учетом всех остатков);
– затем полученный результат умножить на сумму оплаты поставщикам за
месяц.
При этом способ расчета стоимости реализованной и оплаченной
продукции должен быть указан в учетной политике организации. Наглядно
порядок расчета стоимости реализованных и оплаченных ценностей
представлен в нижеследующем примере.
Пример
ООО «Траст» на 1 апреля имеет на складе оплаченных, но не
реализованных товаров на сумму 50 000 руб. В течение месяца поступило
ценностей на 140 000 руб. Оплачено поставщикам – на 130 000 руб.
Реализовано – на 80 000 руб.
1. Выясним, товар на какую сумму находится на складе фирмы.
Она равна 190 000 руб. (50 000 руб. + 140 000).
2. Рассчитаем долю реализованных товаров – 42,1% (80 000 руб.
: 190 000).
3. Определим, какую сумму предприятие оплатило поставщикам:
180 000 руб.(130 000 руб. + 50 000)
4. Рассчитаем стоимость реализованных и оплаченных
покупателями товаров – 75 780 руб. (42,1% х 180 000 руб.).
НДС идет в расход
В случае если товар приобретен у поставщика, применяющего
общую систему налогообложения (ОСН), то в счете-фактуре обязательно
будет выделена сумма НДС. Покупатель-«упрощенец» же, не являясь
плательщиком этого налога, принять к вычету его не может. При этом
организации, применяющие УСН, вправе уменьшить свои доходы, включив НДС
по приобретаемым ценностям в затраты. Тогда сумма налога на добавленную
стоимость выделяется отдельной строкой в книге учета доходов и расходов
(подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).
Нужно отметить, что НДС подлежит списанию только в части
оплаченных и реализованных товаров (письмо Минфина от 7 июля 2006 г. №
03-11-04/2/140).
Что касается фирм, занимающихся производством, то для них
величина «входного» НДС признается расходом по мере списания ценностей в
производство и при условии их фактической оплаты. Такой порядок учета
этого налога разъяснили чиновники финансового ведомства в письме от 13
октября 2006 года № 03-11-04/2/209. В нем указано, что величина
«входного» НДС признается расходом по мере списания ценностей в
производство и при условии их фактической оплаты. В данном случае мнение
Минфина вступает в противоречие с Налоговым кодексом, который позволяет
учитывать НДС в полном объеме сразу после перечисления денег поставщику
и получения сырья (п. 2 ст. 346.17 НК). Но так как при проверке
инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться разъяснениями
специалистов финансового ведомства, то и компаниям лучше придерживаться
такой же позиции.
Подобным способом признаются и затраты на транспортировку
товара со склада поставщика. То есть эти суммы могут быть списаны в
расход только в размере, относящемся к реализованной продукции, после ее
фактической оплаты продавцу (письмо Минфина от 17 октября 2006 г. №
03-11-05/233).
Несколько сложнее ситуация в том случае, если товар
приобретен фирмой-«общережимницей» у поставщика-«упрощенца». Ведь
предприятие, применяющее
УСН, не обязано выставлять счета-фактуры, в то
время как контрагент-плательщик НДС, как правило, требует от поставщика
счет с выделенным налогом. Законодательство не запрещает «упрощенцу»
выставлять подобные счета. Но если компания, применяющая УСН, чтобы не
потерять клиента, все-таки предъявила счет-фактуру и выделила в ней НДС,
то она должна перечислить сумму этого налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК).
В ряде случаев предприятия, использующие ОСН, неохотно
сотрудничают с «упрощенцами». Основная причина заключается в том, что
налоговые органы отказываются принимать к вычету НДС, уплаченный
поставщикам-«упрощенцам». И действительно, чиновники финансового
ведомства в своем письме от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68 в очередной
раз указывают на отсутствие в Налоговом кодексе основания для вычета в
подобных ситуациях НДС.
И «упрощенцы» сыты, и «общережимники»
целы
Впрочем, сгладить острые углы между «упрощенцами» и
плательщиками НДС все-таки можно. Способы подобного «сглаживания» более
подробно рассматриваются ниже.
Агентирование.
Предположим, предстоит осуществить обычную операцию:
«упрощенец» закупает материалы у продавца, использующего классический
режим налогообложения. При этом вычет оказывается потерянным. Эту же
сделку можно оформить иначе. Общережимная компания заключает с фирмой,
применяющей УСН, договор комиссии (агентирования). В соответствии с этим
соглашением, «упрощенец» приобретает по поручению контрагента товар и
получает за это вознаграждение. В этом случае фирма, использующая общую
систему, вправе принять к вычету НДС от стоимости самих материалов.
«Теряется» же НДС только в отношении суммы комиссионных, уплаченных
«упрощенцу».
Скидки.
Данный вариант заключается в том, что предприятие,
использующее УСН, уменьшает цену товара на 18 процентов – сумму налога
на добавленную стоимость. Конституционный Суд в постановлении от 5
февраля 2004 г. № 43-О высказал мнение, что если у продавца нет
обязанности предъявлять НДС в стоимости товара, то он должен уменьшить
предусмотренную договором цену продукции на сумму налога. Иначе это
можно расценить как получение незаконного дохода. Это подтвердили и
судьи ФАС Московского округа в постановлении от 16 июня 2004 г. №
КГ-А40/4584-04-П.
Штрафы
Данный метод
предполагает включение в договор условия об уплате штрафа
поставщиком-«упрощенцем». Например, может быть вписан пункт о том, что
продавец обязан сообщить покупателю о применении
УСН. Потом по обоюдному
согласию это условие «упрощенцем» не выполняется, и тот уплачивает
покупателю сумму санкции (как раз в размере «невычитаемого» налога).
Таким образом, «общережимная» фирма не понесет убытков от работы с
«упрощенцем», а фирма, применяющая льготный режим, не потеряет клиента. |