16.02.11 Основные средства: расхождения в бухгалтерском и налоговом учете

Елена Перевозчикова
Эксперт журнала

С 2011 года стоимость основного средства в налоговом учете начинается от 40 тыс. рублей, а в бухгалтерском – так и осталось 20 тыс. Что делать с расхождениями, и как учитывать их, мы расскажем в данной статье.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при условии:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
 
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
 
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
 
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Организации в учетной политике предусматривают лимит минимальной стоимости основных средств, но не более 20 000 рублей за единицу. Активы, которые соответствуют вышеперечисленным условиям, но в пределах лимита, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и будут списываться единовременно по мере отпуска в производство. Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждая организация сама решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» или отнести в состав МПЗ на счет 10 «Материалы».

Налоговый учет основных средств регулируется Налоговым кодексом РФ (часть вторая). В соответствии со статьей 257 п.1 НК РФ (часть вторая), под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. До 2011 года лимит установленный этой статьей был более 20 000 рублей, теперь же различные лимиты отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете ведут к необходимости применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. В данном случае возникают временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Пример
Компания приобрела компьютер стоимостью 19 000 рублей (без учета НДС). Лимит, в пределах которого основное средство может учитываться в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы, определен учетной политикой не более 20 000 рублей, в налоговом учете не более 40 000 рублей.
В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60 (Приобретение компьютера стоимостью 19 000 рублей)
Дебет 26 Кредит 10 (Списана стоимость компьютера в момент отпуска на управленческие нужды 19 000 рублей).
В налоговом учете компьютер будет отражен в составе материальных затрат ( НК часть вторая, ст. 254 п.1, пп.3).
В данном примере расхождения бухгалтерского и налогового учета не возникает.

Пример
Компания приобрела компьютер стоимостью 25 000 рублей (без учета НДС). Лимит, в пределах которого основное средство может учитываться в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы, определен учетной политикой не более 20 000 рублей, в налоговом учете не более 40 000 рублей.
В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (Приобретение компьютера стоимостью 25 000 рублей)
Дебет 01 Кредит 08 (Ввод в эксплуатацию компьютера 25 000 рублей)
Дебет 26 Кредит 02 (Начисляется амортизация в течение срока эксплуатации в зависимости от выбранного метода учета).
В налоговом учете компьютер будет отражен в составе материальных затрат в полной сумме в момент его ввода в эксплуатацию (НК часть вторая, ст. 254 п.1, пп.3).
В данном случае расхождения налогового и бухгалтерского учета образуют временные разницы (ведь в налоговом учете стоимость имущества учли в расходах сразу, а в бухучете его придется амортизировать), которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства (Дебет 68 Кредит 77).