Татьяна Межуева
Эксперт журнала
Минфин в письме от 20.12.2010 № 03-02-08/77
дает разъяснение по вопросу получения
отсрочки уплаты налогов из-за отсутствия
денег у налогоплательщика.
Согласно нормам ст. 63 НК РФ решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов принимается ФНС России. Если организация подает заявление с просьбой о предоставлении отсрочки и других видов изменения сроков уплаты налогов, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, уполномоченным органом, имеющим разрешительное право, является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы. Отсрочка может также предоставляться в отношении государственной пошлины соответствующими органами, совершающими юридически значимые действия.
При получении права на отсрочку, рассрочку организация приобретает возможность уплаты налогов и начисленных процентов по истечении срока их уплаты или поэтапно. Законодательством не установлена минимальная сумма налога, на которую может распространяться отсрочка или рассрочка. Увеличение периода отсрочки или рассрочки по федеральным налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок не более трех лет осуществляется по решению Правительства РФ (абзац второй п. 1 ст. 64 НК РФ).
Иной порядок предоставления отчетности
установлен для организаций, у которых сумма
задолженности на 1-е число месяца подачи
заявления превышает 10 млн. руб. В этом
случае, налогоплательщик должен предоставить
комплект документов, включающий в себя:
- справка налогового органа о состоянии
расчетов по налогам, пеням и штрафам;
- предполагаемый график погашения
задолженности;
- документы и сведения, свидетельствующие об
угрозе возникновения неблагоприятных
социально-экономических последствий в случае
единовременного погашения задолженности;
- письменное согласие организации на
разглашение сведений, составляющих налоговую
тайну, связанных с рассмотрением заявления
организации.
На основании данных документов, согласно п. 2 ст. 64.1 НК РФ, министр финансов России принимает решение о предоставлении права на изменение срока уплаты налогов, сборов, при этом положительное решение может быть принято при отсутствии финансового обеспечения уплаты налогов.
Согласно п. 2 ст. 64 НК РФ, на получение
отсрочки могут рассчитывать организации:
- получившие ущерб в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или
иных обстоятельств непреодолимой силы;
- в случае возникновения задержки
финансирования из бюджета или оплаты
выполненного государственного заказа;
- в случае возникновение угрозы
несостоятельности (банкротства)
заинтересованного лица в случае
единовременной уплаты им налога, утверждения
арбитражным судом мирового соглашения либо
графика соглашения задолженности в ходе
процедуры финансового оздоровления;
- в которых производство и (или) реализация
товаров, работ или услуг лицом носит
сезонный характер;
- имеющие основания для предоставления
отсрочки или рассрочки по уплате налогов,
подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской
Федерации, установленных таможенным
законодательством.
Изменение сроков уплаты налогов и сборов невозможно, если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, предметом которого является налоговое правонарушение, или имеет место административное правонарушение, связанное с налогообложением (ст. 62 НК РФ). Отсрочка и рассрочка не будут предоставлены при наличии оснований полагать, что ходатайствующее лицо использует льготы в целях сокрытия своих средств.
В письме от 20.12.2010 № 03-02-08/77 была рассмотрена конкретная ситуация получения отсрочки по уплате налога. Предприниматель занимается заготовкой лесоматерилов. Таким образом, индивидуальному предпринимателю было выслано требование об уплате налогов в сумме 92 500 руб. Предприниматель согласен с суммой задолженности, однако в настоящее время у него нет финансовой возможности заплатить всю сумму. Может ли он получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов на срок до года?
В данном случае речь идет об уплате
федеральных налогов, поэтому решение об
изменении сроков уплаты принимает ФНС
России. Чтобы получить отсрочку (рассрочку)
нужно обратиться в ФНС России через
региональное управление ФНС по месту
жительства налогоплательщика. К заявлению о
переносе срока уплаты налогов надо приложить
сведения о движимом и недвижимом имуществе
физического лица (за исключением имущества,
на которое не может быть обращено взыскание)
(п. 5.1 ст. 64 НК РФ). Помимо этого,
потребуется договор поручительства или
залога. Об этом сказано в пункте 11 Порядка
изменения срока уплаты налога и сбора, а
также пени и штрафа (утвержден приказом ФНС
России от 28.09.10 № ММВ-7-8/469@). Данным
приказом также утверждены рекомендуемые
формы заявлений о предоставлении отсрочки
(рассрочки) по уплате налогов, о согласии на
поручительство (залоге), о поручительстве
(залоге). Договор поручительства либо
договор залога со стороны налогового органа
заключается управлением ФНС России по
субъекту Российской Федерации по месту
жительства заинтересованного лица. Для
оформления договора поручительства либо
договора залога заинтересованное лицо и
поручитель либо залогодатель должны
одновременно обратиться с письменным
заявлением в налоговый орган. Вышеуказанным
приказом предусмотрены рекомендуемые образцы
заявлений о предоставлении отсрочки
(рассрочки) по уплате налогов, о согласии на
поручительство (залоге), о поручительстве
(залоге).
При рассмотрении данной ситуации, авторы
сослались на подпункт 4 пункта 2 статьи 64
НК РФ. Он гласит: отсрочка или рассрочка по
уплате налогов могут быть представлены, если
имущественное положение гражданина не
позволяет ему единовременно заплатить всю
сумму. И при этом отсутствуют
обстоятельства, исключающие невозможность
предоставления отсрочки (рассрочки). К таким
обстоятельствам относятся, например,
возбуждение в отношении заинтересованно лица
уголовного дела; нарушение условий ранее
предоставленных отсрочек (рассрочек) и т. д.
(ст. 62 НК РФ).
