16.02.09 Как считать налог на прибыль в 2009 году?
В начале декабря прошлого года многие специалисты, которые привыкли «держать руку на пульсе» главных бухгалтерских событий, собрались в культурном центре «Меридиан», что в Москве на Профсоюзной улице, для участия в профессиональном семинаре. О «новом в исчислении налога на прибыль в 2009 году» (такова тема мероприятия) рассказал начальник отдела налога на прибыль управления налогообложения ФНС России Дмитрий Григоренко.
Естественно, речь шла о кардинальных изменениях в Налоговом кодексе России, внесенных Законом № 224-ФЗ от 26 ноября 2008 г. (далее — Закон № 224-ФЗ). Ноябрьский документ, помимо того что внес свои поправки в кодекс, «подправил» и нормы, введенные предыдущим, июльским, Законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ). Надеемся, что наш материал поможет бухгалтерам разобраться с новшествами одного из самых сложных российских налогов, внесенными указанными законами.
Нововведения нужно в обязательном порядке применять с 1 января 2009 года. Но некоторые из них распространяются и на 2008 год (весь или частично).
«Поправки к поправкам» — Закон № 224-ФЗ
Амортизационных премий будет две. До 2009 года при расчете налога на прибыль можно было учитывать амортизационную премию — не более 10 процентов от стоимости расходов на капитальные вложения. Закон № 224-ФЗ установил, что с 1 января 2009 года амортизационных премий может быть две:
- не более 10 процентов;
- не более 30 процентов «капитальных» расходов, относящихся к 3, 4, 5, 6, 7-й амортизационным группам.
Другими словами, амортизационную премию в размере не более 10 процентов можно применять ко всем амортизируемым основным средствам или расходам, признаваемым амортизируемым имуществом, а в размере 30 процентов — только к входящим в 3-7-ю группы. Но и в первом, и во втором случае 10 и 30 процентов — это максимальные значения. Процент в указанных пределах может быть любой (например, 1, 3, 9, 19 или 1, 3, 9, 19, 29 процентов). Более того, подчеркнул лектор, могут быть даже разные проценты амортизационных премий по разным амортизационным группам. Главное, чтобы выбор организации был прописан в налоговой учетной политике.
по ходу дела
По какой стоимости включать основные средства в амортизационные группы: с учетом амортизационной премии или без?
При включении имущества в амортизационные группы вам нужно иметь в виду следующее. Во-первых, в первоначальной стоимости основного средства учитываются расходы по его приобретению (сооружению, изготовлению), доставке и доведению до состояния, в котором объект пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Этот порядок не изменился.
Во-вторых, учтите и новые нормы. Так, в пункте 9 статьи 258 кодекса (действует с 1 января 2009 года) сказано: если компания использует право на применение амортизационной премии, то основные средства и капитальные затраты, в отношении которых она применяется, подлежат включению в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (не более 10 (30) процентов этой стоимости).
Сами суммы амортизационной премии относят на расходы отчетного (налогового) периода. А ее конкретные проценты (не больше 10 и не больше 30) вы должны установить в учетной политике для целей налогообложения.
При реализации основного средства амортизационную премию придется восстановить. Эту новую норму, введенную Законом № 224-ФЗ с 1 января 2009 года, лектор назвал «жесткой» и «ограничительной»: если основное средство, по которому применили амортизационную премию, реализовали до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Норма применяется по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года. Действует она так. Если основное средство, введенное в эксплуатацию в 2008 году, в этом же году реализовали (то есть до истечения пяти лет его использования), то амортизационную премию восстанавливать не нужно. Но если реализовали в 2009 году, то восстановить ее придется. Обратите внимание: выдерживать этот срок нужно даже при реализации основных средств с малым сроком полезного использования (входящих в 1, 2, 3-ю амортизационные группы). Восстановлению подлежат, естественно, обе премии. Норма действует, подчеркнул лектор, если есть решение именно реализовать основное средство, а не подарить или не ликвидировать, предположим, в результате пожара, наводнения или по другим причинам.
Коэффициент изменяет срок полезного использования объекта. Учесть при списании убытка! Закон № 224-ФЗ ввел в Налоговый кодекс еще одно новшество: применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока их полезного использования (п. 13 ст. 258 НК РФ). На практике, отметил лектор, это ведет к следующему. Если компания реализует с убытком имущество, при амортизации которого применялся повышающий или понижающий коэффициент, то списывать такой убыток в налоговом учете нужно в течение оставшегося срока полезного использования объекта, скорректированного (увеличенного или укороченного) на применяемый коэффициент.
по ходу дела
В декабре 2008 года мы реализовали с убытком основное средство, не введенное в эксплуатацию. Его предполагаемый срок полезного использования — 60 месяцев. Нужно ли распределять сумму убытка при списании, или можно его признать единовременно?
Убыток от продажи не введенного в эксплуатацию имущества распределять не нужно, его можно признать единовременно. Ведь объекты, не введенные в эксплуатацию, в налоговом учете не относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ). Значит, вы реализовали прочее имущество (а не амортизируемое). Учесть полученный при этой реализации убыток в полном объеме можно на основании пункта 2 статьи 268 Налогового кодекса России (а не пункта 3 указанной статьи).
Взносы по имущественному страхованию — в расходы. Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование регулирует статья 263 Налогового кодекса России (ее нормы — прямые).
Так, взносы по договорам обязательного имущественного страхования (включая ОСАГО, так как страхование ответственности относится к имущественному страхованию) учитываются в расходах всегда и в пределах тарифов, утвержденных законом или нормативным актом Российской Федерации.
Пункт 1 указанной статьи кодекса содержит также закрытый перечень видов добровольного имущественного страхования (их восемь), взносы по которым можно учесть в расходах в размере фактических затрат.
А проблема в том, что видов добровольного имущественного страхования существует значительно больше. Но если конкретный вид страхования не поименован в перечне, то взносы по такому договору учесть в расходах нельзя.
К имущественному страхованию относится и страхование ответственности, о котором в кодексе не было сказано практически ничего, кроме того, что для признания взносов по таким договорам в расходах требуется, чтобы деятельность, по которой страхуется ответственность, осуществлялась по международным обязательствам или в рамках общепринятых международных требований. А это означает, что расходы по всей внутренней (российской) ответственности при расчете налога на прибыль учесть было невозможно. И хотя жизнь показала, что, к примеру, без страхования пожароопасных объектов работать нельзя, учесть в расходах взносы по таким договорам не разрешалось, поскольку такого вида страхования нет в перечне.
Закон № 224-ФЗ проблему решил. В пункт 1 статьи 263 кодекса введен подпункт 10, согласно которому с 1 января 2009 года разрешено учитывать в расходах любые виды «внутрироссийского» имущественного добровольного страхования (напомним, сюда относится и страхование ответственности). Правда, по сути речь идет о «добровольно-принудительном» страховании, без которого организация не может осуществлять свою деятельность по законодательству. Это может быть страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта или другое, из-за отсутствия которого, к примеру, невозможно получить лицензию на ведение профессиональной деятельности.
Выбирать, как нормировать проценты по займам и кредитам, больше нельзя. Порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам определяется пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса России, который тоже изменен Законом № 224-ФЗ.
Временно (на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года) увеличена предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах. В этом периоде ее нужно рассчитывать: по долговым обязательствам в рублях — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (ранее — в 1,1 раза); по долговым обязательствам в иностранной валюте — в размере 22 процентов (ранее — 15 процентов). Этим методом, увязанным с величиной ставки Центробанка, до 1 сентября 2008 года по решению компании можно было нормировать расходы по процентам в том числе и тогда, когда у нее имелись долговые обязательства, выданные на так называемых сопоставимых условиях.
Теперь применять такой порядок организация вправе лишь в случае, если у нее определенно нет долговых обязательств перед российскими компаниями, выданных в том же отчетном периоде по налогу на прибыль (квартале или месяце) на сопоставимых условиях. А если такие обязательства есть, предельную величину процентов нужно рассчитывать только исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ). В этом и заключается новшество.
Тем не менее четких критериев сопоставимости условий выдачи займов или кредитов при нормировании процентов в Налоговом кодексе нет до сих пор. Видимо, в случае спора с налоговиками о том, каким методом имела право организация нормировать «долговые» проценты, придется уповать на мнение судей, которое они выработают в конкретной ситуации.
Все «процентные» поправки распространяются на все договоры, независимо от срока заключения. А как быть бухгалтеру? Ведь изменения введены задним числом, когда налоговая база по налогу на прибыль за девять (а у некоторых за десять) месяцев была уже посчитана. Нужно ли делать «уточненки»? Лектор, с точки зрения чиновника-налоговика, ответил на этот вопрос утвердительно. Но можно эти изменения отразить и в годовой декларации — ведь базу считаем нарастающим итогом, — все же отметил он.
О переходе на уплату налога «по факту» не забыли? Следующее новшество носит исключительно антикризисный характер и имеет отношение только к порядку уплаты налога на прибыль в IV квартале 2008 года. Закон № 224-ФЗ разрешил организациям в острый период кризиса платить налог не с виртуальной, а с фактически полученной прибыли.
Но даже если организация в установленном порядке отразила принятое решение в учетной политике, успела уведомить свою инспекцию и даже заплатить два авансовых платежа и отчитаться, это не означает, что она автоматически получила право платить налог в таком же порядке («по факту») и в 2009 году. Это можно сделать только по отдельному заявлению, как и раньше.
по ходу дела
Наша организация уплачивает ежемесячные квартальные авансовые платежи. Можно ли не платить их в январе, феврале и марте 2009 года, если мы уверены, что за I квартал получим убыток?
Нет, так поступить вы не вправе. Обязанность платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль не зависит от результатов деятельности фирмы в текущем квартале. Правила исчисления авансовых платежей по налогу установлены Налоговым кодексом России: их размер определяется на основании данных предыдущих отчетных периодов (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Неуплаченные суммы авансов инспекция может взыскать с организации в бесспорном порядке. Будут и пени.
Ставка снижена. Внимание: переходный период! Закон № 224-ФЗ снизил ставку налога с 24 до 20 процентов (за счет федеральной части налога). Для некоторых налогоплательщиков она может оказаться еще ниже: продолжает действовать норма, согласно которой региональные власти могут понижать и свои ставки.
Но возникает вопрос: если правоотношения на основе новой нормы возникают с 2009 года, то нужно ли пересчитывать по сниженной ставке ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет в I квартале 2009 года?
Нет, ничего пересчитывать не нужно. Те авансовые платежи, которые налоговая инспекция начислила на I квартал 2009 года по декларациям года 2008, и должны поступить в бюджет. Реально снижение ставок плательщики квартальных авансовых платежей почувствуют только тогда, когда сумма платежей будет исчисляться от налоговой базы 2009 года, то есть со II квартала 2009 года. Те же, кто в установленном порядке перешел на уплату налога исходя из фактически полученной прибыли, будут начислять их по пониженным ставкам уже с 1 января 2009 года.
Стол + работник = обособленное подразделение. Эту формулу вспомнили в связи с поправкой, которую Закон № 224-ФЗ внес в порядок расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. В соответствии с размером этой доли нужно платить налог на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Изменилась не сама формула расчета, а только состав используемых в ней данных.
С 1 января 2009 года разветвленные организации, применяющие нелинейный метод амортизации основных средств, для расчета доли прибыли вправе «брать» остаточную стоимость амортизируемого имущества не только по данным налогового учета, но и по данным бухгалтерского учета — по выбору. Это связано с тем, что при нелинейном методе амортизация начисляется в целом по амортизационной группе, а не по каждому основному средству.
Лектор подчеркнул, что если Налоговый кодекс России предоставляет право выбора, то этот выбор нужно зафиксировать в учетной политике.
«Самое существенное»: Закон № 158-ФЗ
Главная цель этого закона (разумеется, с точки зрения прибыли), отметил лектор, — это дать возможность организациям быстрее списывать в расходы амортизируемое имущество и быстрее обновлять его.
Хочется успокоить наших читателей, как это сделал на семинаре начальник отдела налогообложения прибыли ФНС России: не нужно страшиться поправок, внесенных Законом № 158-ФЗ в налоговый учет амортизируемого имущества. Изменен, по большому счету, порядок изложения текста статей кодекса. Раньше были статьи 257, 258, 259 Налогового кодекса России. Теперь их изменили и перераспределили по новым статьям — 259.1, 259.2, 259.3. Все это на 95 процентов повторяет старые нормы.
Метод начисления амортизации нужно «узаконить». Осталось «хорошее»: два метода начисления амортизации — линейный и нелинейный. Но введена дополнительная норма: с 2009 года организация вправе применять только один из этих методов ко всему амортизируемому имуществу (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).
Напомним, раньше можно было применять тот или иной метод по каждому конкретному объекту. Теперь свой «однозначный» выбор компания должна закрепить в налоговой учетной политике.
Исключение: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам со сроком полезного использования свыше 20 лет (8-10-я амортизационные группы) начислять амортизацию разрешено только линейным методом (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ). По всем остальным выбор нужно сделать.
Все сказанное имеет отношение и к докупаемому, достраиваемому имуществу.
по ходу дела
Что такое обособленное подразделение в налоговых целях и какие условия должны выполняться, чтобы его регистрировать в налоговой инспекции?
В гражданском законодательстве упомянуты филиал и представительство. В налоговом законодательстве речь идет об обособленном подразделении «вообще». Это понятие более широкое и включает, кроме филиала и представительства, другие виды территориально обособленных структурных единиц организации — цехи, магазины, склады, мастерские, строительные площадки и др. О создании обособленных подразделений, кроме филиала и представительства, прописывать в учредительных документах не нужно.
Что означает «создание подразделения в налоговых целях»?
Это может произойти, а может и не произойти — в зависимости от выполнения условий, предписанных Налоговым кодексом России:
- подразделение территориально удалено от головной конторы;
- в подразделении созданы рабочие места (заключены трудовые договоры с работниками, в которых в качестве места выполнения работы указан адрес подразделения);
- головная организация оборудовала в подразделении рабочие места (оснастила всем необходимым и контролирует их);
- рабочих мест — одно и более;
- подразделение начало реально работать (этот момент совпадает с началом работы первого принятого на работу по трудовому договору сотрудника).
Но обратите внимание: регистрировать нужно не подразделение. На учет должна вставать сама организация по месту нахождения обособленного подразделения.
Менять метод можно. Но осторожно. Компания может изменить выбранный метод начисления амортизации с начала календарного года. Но есть нюанс, который заставляет проявлять определенную осторожность: переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще чем раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для перехода с линейного на нелинейный метод таких ограничений нет.
Так, после перехода с нелинейного метода на линейный возвратиться на нелинейный можно через год и применять его в течение установленных последующих пяти лет.
И еще нюанс. И при линейном, и при нелинейном методе компания вправе применять к норме амортизации специальные коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). Но при елинейном методе имущество, к норме амортизации которого установлен коэффициент, нужно выделить в отдельную подгруппу (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Затраты на неотделимые улучшения «ссуженных» основных средств стали амортизированным имуществом. Закон № 158-ФЗ с 1 января 2009 года разрешил учитывать как отдельный вид амортизируемого имущества капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств в рамках договора безвозмездного пользования (ссуды), которые произведены фирмой-ссудополучателем с согласия фирмы-ссудодателя (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если ссудодатель возмещает ссудополучателю его затраты, то их амортизирует ссудодатель. Если не возмещает, то такое право получает ссудополучатель. Норма амортизации устанавливается такая же, какую имеет модернизированный объект. Амортизировать эти капитальные вложения можно только в течение срока действия договора.
Договор ссуды можно заключать на определенный срок; если срок не установить, то договор будет считаться заключенным на неопределенный срок (ст. 610 ГК РФ). В первом случае договор заканчивается по истечении установленного срока, во втором — по соглашению сторон. Но в обоих случаях подтверждением того, что договор закончен, является подписание акта приема-передачи имущества. А значит, после этого прекращается и начисление амортизации.
Например, организация пользуется безвозмездно комнатой. С согласия ссудодателя к ней сделали пристройку, потратив 960 000 рублей. Срок полезного использования здания — 40 лет. Исходя из этого размер амортизации капвложений в пристройку составит 24 000 рублей (960 000 руб. : 40 лет) в год. Если срок договора — год, то эту сумму и можно учесть в расходах.
Продолжить начисление амортизации можно, если договор пролонгировать, не составляя акта приема-передачи, поскольку, подчеркнул лектор, акт подтверждает окончание срока действия договора.
И еще: составляя договор, нужно обязательно предусмотреть, возмещает собственник имущества затраты на модернизацию или нет. Дело в том, что новая норма — прямая. Даже если о возмещении затрат в договоре вообще ничего не сказано, то применять ее нельзя.
по ходу дела
Каков основной механизм начисления амортизации нелинейным методом, который нужно применять с 1 января 2009 года?
Прежде всего, принципиально новым является то, что при использовании нелинейного метода амортизация начисляется в целом по амортизационной группе, а не пообъектно (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для каждой группы установлена своя месячная норма амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Сам механизм начисления амортизации таков.
Стоимость имущества, включенного в амортизационную группу, составляет ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Он ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по данной группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
Когда суммарный баланс группы становится менее 20 000 рублей, в следующем месяце данную амортизационную группу можно ликвидировать, а значение суммарного баланса отнести на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
Если у какого-либо объекта истекает срок полезного использования, его исключают из амортизационной группы (суммарный баланс группы при этом не меняется) (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
Нормирование суточных для налога на прибыль отменено. Нормирование суточных для налога на прибыль с 1 января 2009 года отменяется (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Это нововведение наверняка порадовало многих. Правда, для всех организаций остается обязанность прописать свои «внутренние» нормы суточных в локальных актах. Лектор отметил, что они даже могут быть разными для разных категорий командируемых работников (по должностям).
Однако нет ли у этой «медали» другой стороны? Ведь для целей НДФЛ суточные нужно нормировать: не включаются в доход работника 700 рублей за каждый день командировки в пределах России и 2500 рублей за каждый день командировки за рубеж (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это означает, что суммы, выплаченные сверх этих норм, нужно включить в доход работника и обложить налогом на доходы. Не перестают ли суммы превышения в этом случае быть суточными? Нужно ли включать их в расходы по налогу на прибыль, а если нужно, то по какой статье расходов? И что не менее важно, нужно ли облагать их ЕСН?
На наш взгляд, налицо проблема. Поэтому не стоит торопиться и устанавливать у себя суточные, превышающие те нормы, которые установлены для НДФЛ. Тем более, что их размеры вполне достойные, чтобы человек, находящийся в командировке, мог обеспечить свой быт.
Нет больше ограничений расходов на обучение сотрудников. Напомним, что раньше для признания расходов на обучение было много ограничений (п. 3 ст. 264 НК РФ):
- обучаться можно только в учебных учреждениях, имеющих аккредитацию, то есть в государственных;
- работник состоит в штате;
- программа обучения предусмотрена планом повышения квалификации организации.
Отдельно указывалось на то, что оплата среднего профессионального и высшего образования в расходах на подготовку и переподготовку кадров не учитывается.
Все ограничения с 1 января 2009 года отменены. Теперь можно признавать в расходах при расчете налога на прибыль затраты на «обучение по основным и дополнительным профессиональным программам». А в пункте 5 статьи 9 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» сказано, что к основным профессиональным программам относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования. То есть все виды образования, включая второе высшее и аспирантуру.
Что касается аккредитации учебного заведения, то и она теперь не требуется. Для российского нужна лишь лицензия. А для зарубежного — документ, подтверждающий его статус, из которого следует, что это образовательное учреждение (например, перевод устава или лицензии).
Платить можно как за обучение собственных работников, так и потенциальных, которые в течение трех месяцев после окончания обучения должны поступить на работу в данную организацию и отработать в ней не менее года.
Разумеется, должна быть экономическая обоснованность расходов на обучение. Например, ее не будет при оплате курсов кройки и шитья работнику предприятия, выпускающего автопокрышки.
Что касается сроков обучения конкретного человека, то все затраты, понесенные до 1 января 2009 года, учесть в расходах нельзя, а все, что после этой даты, можно, — подчеркнул лектор.
Расходы на НИОКР — единовременно и с коэффициентом. Расходы на НИОКР (научные исследования и опытно-конструкторские разработки) с точки зрения налога на прибыль — это расходы, связанные с созданием новой или усовершенствованием выпускаемой продукции. Налоговый кодекс России не требует никаких патентов, лицензий и т. д., чтобы подтвердить их статус. Нужно только внутреннее документальное оформление, из которого будет видна новизна или параметры усовершенствования продукции.
Законом № 158-ФЗ в новом абзаце 5 пункта 2 статьи 262 кодекса установлена новая позитивная норма. Некоторые виды расходов на НИОКР, в том числе безрезультатные, можно признавать единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (то есть в расходы пойдет сумма, превышающая фактические затраты в полтора раза). Правда, новое правило касается конкретных НИОКР, перечень которых установит Правительство РФ. Пока этого перечня нет.
Другие разработки, не входящие в перечень, признаются в расходах, как и раньше, равномерно в течение года.
Расходы на ДМС нормируются от расходов на оплату труда всех работников. Нормирование расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, как правило, не вызывает затруднения. Их можно включать в расходы в размере, не превышающем определенный процент от суммы расходов на оплату труда. До 1 января 2009 года этот процент был равен 3, с начала этого года стал равен 6 (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Единственное, на что хочется обратить внимание: в расчет нужно брать расходы на оплату труда в целом по организации, а не только те, которые относятся к застрахованным по ДМС.
Чтобы учесть проценты «по жилью», их нужно возместить. Расходы на возмещение затрат работников, связанных с уплатой процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, теперь можно учесть в расходах организации на оплату труда. Они также нормируемые: не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Важно учесть следующее:
- указанные расходы должны быть понесены только в отношении работника;
- эти расходы строго целевые (связаны с приобретением или строительством жилья);
- расходом можно признать только возмещение, но не оплату процентов за работника;
- возмещать можно только проценты, но не сам долг;
- нужно обеспечить документальное подтверждение расходов (иметь копии договоров, заключенных работниками).
Вместе с тем нет ограничений относительно того, с кем заключен договор о предоставлении кредита (займа). Это может быть любой банк или другая организация, в том числе и организация-работодатель. Возмещать можно также и проценты, уплачиваемые по ипотеке.
Однако применение этой новой нормы ограничено: проценты можно будет учитывать при налогообложении прибыли до 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Закона № 158-ФЗ).
Технические поправки. Следующие поправки чиновник назвал «техническими». Рассмотрим и их.
Первая. Она устраняет противоречия в учете нематериальных активов.
С одной стороны, минимальный размер амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) с 1 января 2008 года составляет 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). С другой стороны, в составе прочих расходов можно было учесть затраты на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью до 10 000 рублей (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, исключительные права на софт стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей «подвисали»: по Налоговому кодексу России их нельзя было считать амортизируемым имуществом и амортизировать, а Минфин России именно на этом настаивал и выпустил на эту тему несколько писем (от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379, от 13 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/91).
С 1 января 2009 года недочет в статье 264 кодекса устранен: стоимость исключительных прав, признаваемых расходами, увеличена до 20 000 рублей. На 2008 год эта поправка не распространяется.
Вторая. С 1 января 2009 года организация может учесть убыток, образовавшийся при реализации имущественных прав (п. 2 ст. 268 НК РФ).
Третья. С 1 января 2009 года любые выплаты членам совета директоров организации расходами признать нельзя (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). ЕСН на них начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Серьезным поводом для беспокойства послужило высказывание налоговика на тему о понижающих коэффициентах.
Стоит ли «забыть» о понижающем коэффициенте? Чиновник напомнил, что для владельцев дорогостоящих автомобилей и микроавтобусов с 2002 года существовала норма, обязывающая амортизировать их с понижающим коэффициентом 0,5. До 1 января 2008 года этот коэффициент применяли, если стоимость автомобилей была более 300 000 рублей, микроавтобусов — более 400 000 рублей. С 1 января 2008 года эти суммы увеличили вдвое (соответственно до 600 000 и 800 000 рублей).
Согласно указаниям Минфина по транспортным средствам, которые были введены в эксплуатацию до этой даты и амортизировались с понижающим коэффициентом, нужно было продолжать это делать и после 1 января 2008 года, независимо от того, что их стоимость была ниже нового повышенного предела.
Закон № 158-ФЗ отменил коэффициент 0,5 при начислении налоговой амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов, первоначальная стоимость которых соответственно более 600 000 и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года, а Закон № 224-ФЗ распространил эту отмену на транспортные средства такой же стоимости, приобретенные до 1 января 2009 года. А о транспортных средствах (стоимость которых «укладывается» в диапазон от 300 000 до 600 000 рублей и от 600 000 до 800 000 рублей), по которым срок полезного использования еще не истек и «тянется» применение понижающего коэффициента, в законах не упомянуто.
Лектор обратил на это внимание слушателей и отметил, что по этим машинам, оказывается, нужно продолжать начислять амортизацию, как и начисляли — с коэффициентом!
Надеемся, что это точка зрения исключительно налоговиков. Но она существует, и возможно, что инспекторы будут использовать ее при проверках. Будут ли письма в Минфин? Появится ли арбитражная практика? Редакция будет следить за развитием событий.
