При исчислении единого социального налога зачастую допускаются ошибки, связанные с оформлением дополнительных выплат, так как не всегда учитывается, предусмотрены ли они коллективным договором. Рассмотрим, в каких случаях необходимо начислять этот налог на дополнительные выплаты.

 Единовременные вознаграждения, подарки

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В п. 3 этой статьи установлено, что указанные в п. 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. А так как данные выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, на них следует начислить единый социальный налог.

Начисление данного вознаграждения в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 20, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках.

На основании п. 10 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если указанные вознаграждения предусмотрены в коллективном договоре, они относятся на расходы в налоговом и бухгалтерском учете и на них следует начислять единый социальный налог.

В п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. Соответственно единый социальный налог на указанные выплаты не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление указанного пособия в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

На единовременные вознаграждения и подарки работникам к праздникам распространяются положения п. 21 ст. 270, абзаца 1 ст. 255, пп. 1, 3 ст. 236 НК РФ. Эти выплаты относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если они предусмотрены коллективным договором, и на них следует начислять единый социальный налог.

Начисление указанного вознаграждения в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 20, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках.

Подарки работникам к праздникам в бухгалтерском учете учитываются в составе материально-производственных запасов организации (п. 2 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары».

При выдаче подарков их стоимость списывается на внереализационные расходы либо на нераспределенную прибыль организации, если учредители дали согласие на расходование прибыли на эти цели.

В налоговом учете расходы на приобретение подарков не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Что касается выдачи подарков деловым партнерам, списать затраты на их приобретение на представительские расходы нельзя, так как это не предусмотрено п. 2 ст. 264 НК РФ.

Стоимость подарков не признается объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ.

Начисление указанной оплаты в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

 Материальная помощь работникам и членам их семей

 Что касается материальной помощи неработающим пенсионерам организации один раз в год, материальной помощи членам семьи в случае смерти неработающего пенсионера, материальной помощи по заявлению работника в связи с тяжелым материальным положением, материальной помощи работнику для компенсации материального ущерба в случае стихийных бедствий, материальной помощи работникам, нуждающимся в санаторно-курортном лечении, но не получившим путевку, то необходимо учитывать, что в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. В соответствии с этим единый социальный налог на указанные выплаты не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление материальной помощи в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Начисление указанной материальной помощи в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

 Единовременное пособие работникам, впервые вступающим в брак до 30 лет

 Выплата единовременного пособия работникам, впервые вступающим в брак до 30 лет, законодательно не предусмотрена, поэтому данную выплату можно произвести только за счет прибыли согласно коллективному договору.

Единый социальный налог в данном случае на указанное пособие не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление пособия в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

 Оплата культурно-спортивных мероприятий. Оплата санаторно-курортного лечения

 Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий. В соответствии с этим единый социальный налог на указанные выплаты не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление расходов в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

 Оплата медицинского обслуживания работников на договорной основе

 Если договор на медицинское обслуживание работников заключен с медицинским лечебным учреждением, имеющим лицензию на медицинское обслуживание, то указанные затраты в расходы не относятся (п. 1 ст. 252 НК РФ). Единый социальный налог на эти выплаты не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление указанного пособия в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. По итогам отчетного периода начисленная сумма указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

Если же заключен договор со страховой медицинской компанией на срок не менее одного года, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, то согласно п. 16 ст. 255 НК РФ данные расходы в налоговом учете включаются в расходы на оплату труда.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Следовательно, данные расходы единым социальным налогом не облагаются. В бухгалтерском учете их начисление отражается записью: Д-т 20, К-т 70, а начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках.

 Ежеквартальное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет

 В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 19.05.95 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях граждан, имеющих детей» матери имеют право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваемое за весь период, в течение которого работник находился в данном отпуске, в размере, определяемом исходя из 100 руб. на соответствующий период.

Начисление данных средств производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Единый социальный налог на данное пособие не начисляется (п.п. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Начисление пособия в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 69-1, К-т 70.

Выплата ежеквартального пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет указанным Законом не предусмотрена. Данные выплаты можно производить только за счет прибыли. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций эти расходы не должны учитываться. Соответственно единый социальный налог на указанные выплаты не начисляется.

Начисление пособия в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленную сумму по итогам отчетного периода следует указать в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

Отчисления профсоюзному комитету

На основании п. 20 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям. В соответствии с этим единый социальный налог на эти отчисления не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление указанных отчислений в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

Единовременное пособие при рождении ребенка

На основании ст. 3 Закона «О государственных пособиях граждан, имеющих детей» при рождении ребенка выплачивается единовременное пособие. Его начисление производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Единый социальный налог на указанное единовременное пособие не начисляется (п.п. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Начисление пособия в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 69-1, К-т 70.

Компенсация стоимости проезда городским транспортом к месту работы и обратно из особо удаленных районов

Из п. 26 ст. 270 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В связи с тем что данная компенсация предусмотрена в коллективном договоре, затраты по ней следует отнести в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Так как данные затраты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, на них следует начислять единый социальный налог.

Начисление указанной компенсации в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 20, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках.

Оплата 50% стоимости проезда в другую местность в случае смерти близких родственников работника

Указанная оплата при определении налоговой базы по налогу на прибыль  организаций не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ), и единый социальный налог на данную оплату не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление указанной оплаты в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. По итогам отчетного периода начисленная сумма указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

Оплата дополнительных отпусков работников сверх установленных действующим законодательством

В соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. В соответствии с этим единый социальный налог на указанную оплату не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление указанной оплаты в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

Ежемесячная доплата к пенсии неработающим пенсионерам, отработавшим в организации более 10 лет

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям (п. 25 ст. 270 НК РФ). В связи с этим единый социальный налог на указанные выплаты не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Начисление доплаты в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

Стоимость спецодежды, остающейся в распоряжении уволенного работника

Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ стоимость выдаваемых работником бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам), в налоговом учете включается в расходы на оплату труда. Так как стоимость данной спецодежды относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то на нее следует начислять единый социальный налог.

Начисление стоимости спецодежды в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 20, К-т 70.

По итогам отчетного периода начисленная сумма указывается в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках.

Спонсорская помощь

В налоговом учете расходы на спонсорскую помощь не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), и единый социальный налог на указанную сумму не начисляется.

В бухгалтерском учете должна быть сделана запись: Д-т 91-2, К-т 70. Начисленная сумма по итогам отчетного периода указывается в строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках.

Следует иметь в виду, что расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат или внереализационных операций, образуют постоянные разницы. При умножении постоянных разниц на ставки налога на прибыль организаций получается постоянное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 99, К-т 68.

Данное обязательство принимается в расчет текущего налога на прибыль организаций, отражаемого в строке 150 отчета о прибылях и убытках.

А. ДЬЯКОВ,