Ю. Духно, эксперт ПБ

Чтобы фирму оштрафовать, мало отправить ей требование представить уйму бумаг и дождаться, пока истечет срок его исполнения. Вину еще надо доказать. А здесь вы можете устроить инспекторам непредвиденные трудности

Требование представить налоговой документы, безусловно, должно быть письменным. Инспекторы используют форму, утвержденную инструкцией МНС России от 10 апреля 2004 г. № 60 (приложение 2). Требование это отправляют по почте. Чаще всего без уведомления о вручении. Это означает, что запрос из налоговой может лежать в почтовом отделении, а вы о нем ни сном, ни духом.

Бывает, налоговая отправляет запрос заказным письмом с уведомлением о вручении. Но и здесь свой подвох. Дело в том, что работники почты часто не указывают в уведомлении, от кого пришло письмо. По этой причине фирма иногда получать его особо не торопится.

Так попались многие. Проходит пара дней, и курьер идет в почтовое отделение. Он приносит в бухгалтерию конверт. Открыв его, главбух обнаруживает: отведенные пять дней на выполнение требования почти истекли (или уже истекли). Что делать? Прежде всего надо доказать, что этот срок следует исчислять со дня, когда требование дошло до организации. А не до почтового отделения.

Почта сослужит службу

Сразу скажем, как надо считать упомянутый срок, Налоговый кодекс не разъясняет. Не разъяснили этот вопрос ни Минфин, ни МНС. Кое-что можно взять из статьи 6.1 Налогового кодекса: «течение срока... начинается на следующий день после... наступления события, которыми определено его начало». Но загвоздка в том, что это «начало» ничем не определено: то ли это день отправления требования, то ли день его получения. Формулировка главного налогового документа, дескать, бумаги должны быть направлены «налоговому органу в пятидневный срок» (п. 1 ст. 93 НК РФ), не выдерживает никакой критики.

Только логически можно прийти к тому, что срок надо исчислять исходя из времени получения фирмой требования. Важно, что инспекторы с этим согласны. Споры возникают на предмет того, какой же день считать днем получения требования.

Позиция налоговой: дата, указанная на конверте (штамп).

Позиция фирм: день, когда письмо поступило в офис.

Как вы понимаете, эти даты могут не совпадать. Кто же прав: налоговая или фирма? Давайте прикинем.

«Штамп на конверте показывает, когда письмо дошло до нужного почтового отделения, – комментирует ситуацию автор книги “Годовой отчет-2004” Владимир Мещеряков. – Как вы понимаете, почтовое отделение не является конечным получателем требования. Инспекторы его адресуют исключительно фирме, но не почте. А вот когда письмо с почты дойдет от фирмы... Это другой вопрос. Во всяком случае уж точно не раньше, чем почтальон отправит уведомление о прибытии корреспонденции. Так что позиция фирм верна на все сто: в расчет берется день, когда курьер принес на фирму письмо».

Аналогия неуместна

К словам Владимира Ивановича можно лишь добавить, что инспекторы не вправе вам указывать, дескать, «требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма». Иногда они так и делают. Положение про упомянутые шесть дней действительно есть в Налоговом кодексе. Только касается оно никак не требования о представлении документов. Например, по истечении шести дней со дня направления заказного письма считается полученным:

– уведомление о задолженности по налогу (ст. 52 НК РФ);

– извещение об отмене решения об отсрочке уплаты налога (п. 5 ст. 68 НК РФ);

– требование заплатить налог (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Относительно нашего требования (представить контролерам нужные бумаги) подобных положений нет.

Без вины виноватые

Перейдем непосредственно к штрафу. Чтобы его применить, инспекция сперва должна доказать вину фирмы. До тех пор она считается невиновной (п. 6 ст. 108 НК РФ). Главным образом налоговой надо доказать, что организация требование получила. А здесь она может и «споткнуться».

Если требование направлено заказным или ценным письмом, в его получении должен расписаться курьер. Свой автограф он ставит в почтовом отделении в специальной ведомости. Она содержит графу «Дата получения». Вот с этой даты и происходит отсчет пятидневного срока. Правда, иногда почтальон отдает корреспонденцию без этих формальностей (без росписей и ведомостей). Но это скорей исключение, чем правило. Таким образом, доказать получение требования инспектор может, только представив копию указанной почтовой ведомости. Других вариантов нет. Интересно, что сотрудники ФНС и этот вариант используют не всегда.

Пример

В ходе камеральной проверки фирмы инспекторы выставили требование представить копии документов, подтверждающих зачет НДС. В отведенные пять дней бухгалтер не уложился. За это компании был начислен штраф. Директор его платить отказался, и инспекция подала в суд.

В суде фирма настаивала на том, что никакого требования она не получала. И судья ей поверил, поскольку «налоговым органом не представлено доказательств того, что требование налогового органа... было направлено налогоплательщику и получено им». Следовательно, отметил он, у фирмы не было обязанности представить документы по этому требованию. Штраф был отменен. В качестве доказательства того, что требование компанией было получено, инспекция предъявила ксерокопию списка заказных писем (он есть в каждой налоговой). Однако арбитр это доказательство во внимание не принял. Его вердикт изложен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 9 апреля 2003 г. по делу № Ф04/1625-276/А70-2003.

Зачастую, рассылая требования, инспекторы используют обычные письма (не заказные, не ценные). Здесь актуальным будет следующий практический совет. Им с нами поделился налоговый юрист торгового дома «Актус», г. Санкт-Петербург, Олег Юрьевич Земелин.