А. Веселов, эксперт серии бераторов ПЭБ

Полученные в лизинг основные средства фирмы обычно потом выкупают. Бухгалтер здесь должен быть осторожен: выкупные платежи отнести на текущие налоговые расходы нельзя.

Допустим, ваша организация заключила лизинговый договор с последующим выкупом оборудования. По его условиям вы ежемесячно перечисляете партнеру лизинговые платежи и выкупную стоимость этого имущества. А в какой момент можно отразить выкупные платежи в налоговом учете предприятия? Многие бухгалтеры ошибочно полагают, что это можно делать ежемесячно (по мере уплаты) в течение срока договора. Однако это не так. На самом деле право списать эти платежи появится у вас только по окончании лизинговой сделки.

Расклад неудачный

Начнем с простого. Лизинговые платежи уменьшают облагаемую налогом прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что включает в себя лизинговый платеж, говорит статья 28 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» (от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ):

– затраты лизинговой компании на покупку и передачу имущества;

– ее дополнительные расходы: страховку, проценты по кредиту и пр.;

– доход лизинговой фирмы.

Именно эти затраты вы можете ежемесячно включать в налоговые расходы. Коснемся выкупных платежей. Относительно них закон (см. выше) говорит: «если договором лизинга предусмотрен переход права собственности к получателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена». Делаем несложный вывод. Выкупная цена имущества не является частью лизингового платежа. Она лишь часть общей суммы договора.

Так что, если ваша фирма ежемесячно перечисляет выкупные платежи, ежемесячно списывать их на расходы нельзя. Такой же позиции придерживаются Минфин и ФНС (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117 и письмо ФНС России от 16 ноября 2004 г. № 02-5-11/172(a)). Выкупные платежи отразить в налоговом учете можно только после того, как имущество перейдет к вам в собственность (по окончании договора). До тех пор они будут учитываться как авансы выданные.

После того как право на оборудование ваша фирма получит, оно станет обычным основным средством. И на баланс его надо принять по общим правилам: исходя из суммы расходов на его приобретение. Как вы понимаете, эта сумма будет равна тем выкупным платежам, которые вы перечисляли в адрес лизинговой фирмы. Обратите внимание: стоимость основного средства (по сути сумму выкупных платежей) надо списывать на налоговые расходы постепенно, по мере начисления амортизации.

Поясним сказанное на примере.

Пример

ЗАО «Актив» получило по договору лизинга легковой автомобиль. Стороны определили, что он числится на балансе лизингодателя. Срок договора – 16 месяцев. Затем имущество переходит к фирме в собственность. Общая сумма договора – 270 000 руб. (для упрощения без НДС):

– 240 000 руб. – лизинговые платежи;

– 30 000 руб. – выкупная стоимость автомобиля.

«Актив» платит ежемесячно равными долями: лизинговый платеж – 15 000 руб. (240 000 руб. : 16 мес.) и выкупной платеж – 1875 руб. (30 000 руб. : 16 мес.).

Налогооблагаемую прибыль фирмы бухгалтер каждый месяц уменьшает на 15 000 руб. (на сумму лизингового платежа). Остальные затраты он отражает в учете как авансы выданные.

После окончания срока действия договора «Актив» принимает легковой автомобиль на баланс. Его первоначальная стоимость равна сумме выкупных платежей – 30 000 руб. Приказом руководителя срок полезного использования автомобиля установлен 37 месяцев. До выкупа автомобиль эксплуатировался 16 месяцев. Значит, норму амортизации надо определять за минусом этого срока (ст. 259 НК РФ). Получаем 21 месяц (37 – 16). Амортизацию начисляют в общем порядке. Бухгалтер ЗАО «Актив» после окончания договора лизинга ежемесячно будет начислять налоговую амортизацию в размере 1429 руб. (30 000 руб. : 21 мес.).

Перемешаем колоду

Понять экономический смысл выкупной стоимости сложно. Ею отнюдь не является стоимость оборудования, сформированная у лизинговой компании. Ибо затраты ее на покупку имущества входят в лизинговый платеж.

А, как мы уже выяснили, лизинговый и выкупной платежи – разные вещи.

По всей видимости, выкупной платеж – это своего рода компенсация лизинговой фирме за то, что оборудование ей не вернется (право собственности перейдет к лизингополучателю). Соответственно она не сможет передать это имущество, например, кому-нибудь в аренду или продать. Но на самом деле это не суть важно.

Важно то, что выкупную цену лизинговая компания объявляет сама. Хоть миллион, хоть три рубля. На этом вы можете неплохо сыграть. В договоре лизинга стороны могут установить ничтожно малую выкупную стоимость. А лизинговые платежи соответственно увеличить. Законодательство делать этого не запрещает. Результат не заставит себя ждать: сумму затрат по договору (за исключением выкупной цены) вы сможете списывать в налоговом учете ежемесячно. Сумма же выкупных платежей наверняка не окажется больше 10 000 рублей. Поэтому после того, как договор истечет (и имущество перейдет к вам в собственность), их вы сможете сразу списать. Без амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).