16.01.12 Провели инвентаризацию? Используем излишки
Анна Матросова, главный бухгалтер компании «БВТ-Группа»
Вопрос, обязательно ли организации, применяющей УСН, проводить ежегодную инвентаризацию, довольно спорный. С одной стороны, в Законе № 129-ФЗ нет исключений. На необходимости проведения инвентаризации настаивает Минфин России. Его поддерживают и суды. С другой стороны, «упрощенцы» могут не вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Конец спорам положат вступающие в силу 1 января 2013 года новые правила, согласно которым бухучет должны будут вести все компании. Проведение инвентаризации станет обязательным.
Как сейчас быть компании на УСН, которая выявила неоприходованные ОС, излишки товара и готовой продукции? Фирмы на основном режиме такие излишки включают в состав внереализационных доходов. Для «упрощенцев» правила учета такие же. Они касаются как выявленных излишков МПЗ, так и излишков основных средств и нематериальных активов.
Отразить стоимость надо исходя из рыночной цены. И сделать это следует в том налоговом периоде, когда была проведена инвентаризация. Не нужно забывать при этом о лимите доходов (сейчас и до 01.01.2013 это 60 млн руб.). Ведь если стоимость выявленного имущества значительна, можно потерять право на применение УСН.
Могут ли «упрощенцы» при продаже или отпуске в производство учесть в материальных расходах стоимость излишков? Вопрос этот спорный. Дело в том, что при упрощенной системе признают только оплаченные расходы.
По общему правилу при расчете «упрощенного» налога учесть материальные расходы можно. В том числе и стоимость излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации. Эта величина равна сумме ранее включенного в налоговую базу внереализационного дохода, как и у компаний на общем режиме. Но расходы можно принять только по факту оплаты. При инвентаризации может не быть документов, подтверждающих оплату обнаруженных излишков. Поэтому признать в учете материальные затраты не получится.
Не установлен положениями законодательства и момент отражения таких расходов. Однако, по мнению некоторых экспертов, стоимость выявленных излишков МПЗ можно включить в состав расходов на дату уплаты налога за период, в котором был признан доход в виде выявленных излишков.
Другой вариант — отразить в налоговом учете расходы в виде стоимости излишков товаров, выявленных при инвентаризации, одновременно с признанием дохода от реализации подобных товаров. Скорее всего такие действия вызовут при проверке споры с налоговыми органами. Официальной позиции по данному вопросу на текущий момент нет.
То же относится и к стоимости ОС и НМА. «Упрощенцы» не могут учесть в дальнейшем расходы на такое имущество из-за кассового метода.
Интересен для фирм-«упрощенцев», которые применяют объект налогообложения «доходы», вывод финансистов о налогообложении дохода от продажи излишков имущества. Так, первый раз компания должна включить во внереализационный доход стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации. Затем при продаже этого имущества фирма снова получает доход — и вновь должна обложить его налогом. При этом, по мнению Минфина России, двойного налогообложения не возникает, так как в первом случае компания получает внереализационные доходы в виде стоимости выявленных излишков товаров, во втором — доходы от реализации товара.
Стоимость излишков списываем в момент их продажи
В момент обнаружения излишков товаров «упрощенцам» следует отразить внереализационный доход в размере их рыночной стоимости и поставить товары на учет.
Это связано с тем, что внереализационные доходы «упрощенцы» учитывают по правилам, применяемым при исчислении налога на прибыль. Так, согласно пункту 20 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами в целях исчисления налога на прибыль признают доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации.
По общему правилу, установленному в статье 346.17 Налогового кодекса, стоимость приобретенных товаров списывается «упрощенцами» после погашения задолженности по оплате и после их реализации. Задолженности по оплате обнаруженных излишков не возникает, поэтому списывать стоимость излишков следует в момент их продажи (вне зависимости от момента поступления денежных средств от покупателя в их оплату). Доход от реализации данных товаров отражают по мере поступления оплаты от покупателей.
Стоимость выявленных излишков включаем в доходы
Плательщики на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса: стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части 2 статьи 250 Налогового кодекса. Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу. Что касается учета в расходах стоимости излишков материально-производственных запасов, то согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходами компании-«упрощенца» с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, материальные расходы (в т. ч. расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Так как материальные расходы в части приобретения материально-производственных запасов, по которым были выявлены излишки, были учтены в момент оплаты расходов на их приобретение, при отпуске этих излишков в производство повторно расходы на их приобретение не учитываются. При реализации этих излишков они включаются в доходы от реализации.
Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России
