Уплата
ежемесячных авансовых платежей
ЕСН в четвёртом квартале
Налоговый кодекс РФ обязывает работодателей — плательщиков единого социального
налога исчислять по итогам каждого календарного месяца ежемесячные авансовые
платежи по этому налогу. Определяются они исходя из величины выплат и иных
вознаграждений, начисленных физическим лицам с начала налогового периода до
окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма
ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая перечислению, определяется
с учётом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Исчисленную
величину ежемесячного авансового платежа необходимо перечислить не позднее 15-го
числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о
сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о
суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик
отражает в расчёте по авансовым платежам, форма которого утверждена приказом МНС
России от 29.12.03 № БГ-3-5/722. Его налогоплательщики обязаны представить в
налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
В этот же срок налогоплательщик должен перечислить и возникающую разницу между
суммами:
• налога, исчисленного исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом
с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода;
• ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчётный период.
Законодатель распространил эту обязанность только на отчётные периоды, которыми
признаются: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 240 НК
РФ).
Четвёртый же квартал, как известно, входит в календарный год. А он признаётся
налоговым периодом. Исходя из этого буквальное прочтение норм пункта 3 статьи
243 НК РФ позволяет налогоплательщику-работодателю не уплачивать ежемесячные
авансовые платежи в четвёртом квартале по аналогии со сроками, установленными
для отчётных периодов: 15 ноября, 15 декабря, 15 января.
Официально мнение Федеральной налоговой службы России по этому вопросу не
озвучено. Работники её в частных беседах признают неурегулированность данного
вопроса законодателем. Но при этом ими высказывается пожелание о необходимости
уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в четвёртом квартале по упомянутым
выше срокам, так как в противном случае не будет обеспечиваться стабильное
финансирование пенсионных и социальных выплат, медицинского обслуживания
застрахованных лиц.
И всё же некоторые налогоплательщики уже воспользовались противоречивостью норм
НК РФ в прошлых налоговых периодах. Исчисленные ими ежемесячные платежи за
октябрь, ноябрь и декабрь они перечислили до 14 апреля следующего года в
соответствии с нормой, установленной абзацем 6 всё того же пункта 3 статьи 243
НК РФ. Напомним, что ею законодатель обязал в срок не позднее 15 дней со дня,
установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, перечислить
разницу между суммами налога:
• подлежащими уплате по итогам налогового периода;
• уплаченными в течение налогового периода.
Налоговая же декларация по ЕСН представляется в срок не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
Решение
за налогоплательщиком
Налоговые инспекции не восприняли такую позицию налогоплательщиков и пытались
начислить пени за период, начиная с 15-го числа следующего месяца, по день их
уплаты.
Отметим, что в своё время ВАС России в постановлении от 28.02.01 № 5 “О
некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской
Федерации” отметил, что пени могут быть взысканы в том случае, если авансовый
платёж в силу закона исчисляется по итогам отчётного периода на основе налоговой
базы (п. 20 постановления).
Рассматривая налоговые споры по исчислению и уплате ЕСН, арбитражные суды
учитывают и этот фактор. При этом арбитражные суды неоднократно указывали на
разграничение законодателем понятий авансового платежа и суммы налога в
отношении ЕСН.
Так, в частности, ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что, исходя из норм
статьи 240 и пункта 3 статьи 243 НК РФ, законодатель разграничил понятия
авансового платежа и суммы налога по ЕСН и установил различные сроки их уплаты
по итогам отчётного и налогового периодов (постановление от 17.09.03 №
А33-4041/03-СЗс-Ф02-2995/ 03-С1).
ФАС Уральского округа, руководствуясь нормами статьи 240 и пункта 3 статьи 243
НК РФ, отметил, что ни декабрь, ни четвёртый квартал не являются отчётными
периодами по ЕСН. Следовательно, по их итогам налогоплательщик не обязан
исчислять и уплачивать авансовые платежи (постановление от 18.02.04 по делу №
Ф09-256/04-АК).
В то же время абзац 6 пункта 3 статьи 243 НК РФ предусматривает, что разница
между ЕСН по итогам налогового периода и суммой налога, перечисленного в течение
налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи налоговой
декларации. Что и было осуществлено налогоплательщиком. Данное обстоятельство
исключает начисление пеней за просрочку уплаты суммы авансового платежа за
декабрь.
Иногда налоговики, выявив недоимки по уплате авансовых платежей при проведении
камеральных и выездных проверок, пытаются предъявить к налогоплательщику
штрафные санкции за неуплату или неполную уплату сумм налога, установленные
статьёй 122 НК РФ.
И на эти пожелания налоговых работников в своё время ответил ВАС России в
информационном письме от 17.03.03 № 71 “Обзор практики разрешения арбитражными
судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового
кодекса Российской Федерации”. В письме суд констатировал, что в силу пункта 1
статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечён к ответственности за совершение
налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые
предусмотрены НК РФ. В процессе правоприменительной практики недопустимо
расширять сферу действия норм о налоговой ответственности. А так как в статье
122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае “неуплаты
или неполной уплаты сумм налога”, то при невнесении или неполном внесении
авансового платежа по какому-либо налогу данная ответственность не может быть
применена (п. 16 указанного письма).
Конечно, налогоплательщики-работодатели вправе самостоятельно принимать решение
о порядке уплаты ими ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в IV квартале 2004
года. Но то, что эти платежи можно перечислить в срок до 14 апреля 2005 года,
надо иметь в виду.
Отметим, что в части вычета по составляющей ЕСН, причитающейся в федеральный
бюджет, — страховым взносам на обязательное пенсионное страхование —
законодатель установил более жёсткие требования. Страхователи обязаны ежемесячно
производить исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам. Причём
расчёт производится как в отчётные (первый квартал, полугодие и 9 месяцев), так
и в расчётный (календарный год) периоды (п. 2 ст. 24 Федерального закона от
15.12.01 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации”).
Более жёсткие требования предъявляются и по срокам их перечисления. Авансовые
платежи необходимо уплачивать ежемесячно в срок, установленный для получения в
банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления
денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но
не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется
авансовый платёж по страховым взносам.
И только в части перечисления разницы между суммами авансовых платежей,
уплаченными за отчётный период, и величиной страховых взносов, подлежащей
перечислению в соответствии с расчётом по авансовым платежам за этот отчётный
период, законодатель дал послабление, предоставив на это страхователю по
сравнению с уплатой разницы по ЕСН дополнительно 15 дней.
Начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование возможно только на сумму этой разницы, если её
страхователь не перечислит в течение упомянутых 15 дней. Начисление же пеней за
несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей не производится, так
как это не предусмотрено ни законом № 167-ФЗ, ни НК РФ (постановление ВАС
Волго-Вятского округа от 25.12.03 № А28-5621/2003-232/16).
Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.
Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.
При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).
В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.
