Как правило, фирмы отчитываются по НДС раз в месяц. Но если ежемесячная в течение квартала выручка организации за вычетом налога не превышает одного миллиона рублей, то составлять декларацию по НДС разрешается раз в квартал (ст. 163 НК). Отчет нужно сдать в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, который следует за отчетным периодом. Бланк декларации по НДС утвержден приказом МНС от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644, а инструкция по заполнению – приказом МНС от 21 января 2002 г. № БГ-3-03/25.

Форма состоит из титульного листа и нескольких разделов. Но заполнять их все не нужно. В обязательном порядке необходимо сдавать титульный лист, а также разделы 1.1 и 2.1. Причем такая обязанность не зависит от того, были у фирмы облагаемые обороты в течение отчетного периода или нет. При отсутствии показателей в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 ставятся прочерки.

Титульный лист

На заглавном листе формы нужно указать наименование организации, ее ИНН, КПП, а также основной регистрационный номер (ОГРН). Кроме того, нужно записать наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация.

Если фирма сдает отчет за истекший период впервые, то в графе «Вид документа» нужно поставить код 1. А через дробь указывают порядковый номер перерасчета.

Налоговый период тоже придется зашифровать. Так, подавая декларацию за месяц, в этой графе следует написать единицу, а квартальный отчет кодируется цифрой 3. Показатель «Номер квартала или месяца» заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который представляется декларация.

Бланк подписывают руководитель и главный бухгалтер фирмы. При этом указываются их фамилия, имя, отчество (полностью), ИНН, а также проставляется печать организации и дата подписания. В случае отсутствия ИНН у руководителя или главбуха их паспортные данные нужно записать на отдельной странице. Если ИНН нет у обоих представителей фирмы, то такие страницы придется заполнить на каждого.

За титульным листом следуют разделы 1.1 и 1.2. Они являются итоговыми, показатели переносятся сюда из разделов 2.1 и 2.2. Поэтому сначала рассмотрим, как заполнить их.

Разделы 2.1 и 2.2

Раздел 2.1 состоит из трех частей:

– налогооблагаемые объекты;

– налоговые вычеты;

– расчеты по НДС за налоговый период.

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав отражается по строкам 010–060 раздела 2.1 в зависимости от применяемой ставки. Отдельно выделяют реализацию товаров на безвозмездной основе, продажу имущества, которое учитывается вместе с НДС и т. п. Для этих сведений предусмотрены строки 070–210.

Согласно статье 162 Налогового кодекса, базу по НДС увеличивают поступления в виде аванса, суммы финансовой помощи, полученные за реализованные товары и т. д. Такие сведения нужно отразить в строках 260–290. Причем суммы поступивших авансов выделяются отдельной строкой.

В строке 300 (графах 4 и 6) записывают итоговые показатели налоговой базы и исчисленную сумму налога.

Пример

В августе 2004 года ООО «Заря» отгрузило покупателям товары на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В этом же месяце фирма получила аванс под поставку товаров, которую фирма осуществит в сентябре, в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

«Заря» исчисляет НДС по отгрузке, декларацию сдает ежемесячно. Подраздел «Налогооблагаемые объекты» раздела 2.1 декларации за август 2004 года бухгалтер фирмы заполнит следующим образом:

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

После этого нужно заполнить подраздел «Налоговые вычеты». Здесь указывают суммы, которые уменьшают подлежащий уплате налог. Так, в строке 310 записывают сводную величину НДС, перечисленную поставщикам. В строках 311–317 эта сумма расшифровывается. То есть бухгалтеру следует выделить НДС по принятым на учет нематериальным активам, основным средствам, командировочным расходам и т. д.

Кроме того, в состав вычетов входят суммы НДС, уплаченные фирмой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при импорте товаров, с поступивших авансов и т. п. Их отражают в строках 320–360 раздела 2.1.

Некоторые суммы НДС, ранее принятые к вычету, фирмам приходится восстанавливать. Например, так приходится поступать, если организация решила получить освобождение по статье 145 Налогового кодекса. Тогда суммы налога, приходящиеся на остатки товаров, материалов, а также остаточную стоимость основных средств или нематериальных активов придется заплатить в бюджет. Ведь после получения освобождения это имущество фирма не будет использовать в деятельности, облагаемой НДС. Восстановленный налог нужно указать в строке 370 раздела 2.1 декларации.

Для того чтобы определить общий размер вычетов, нужно сложить показатели строк 310, 320–360 и вычесть величину строки 370 . Результат записывают в строке 380.

Пример

Продолжим предыдущий пример. ООО «Заря» в августе 2004 года приобрело товары для перепродажи стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Кроме того, фирма учла НДС в размере 54 000 руб. с аванса, полученного в июле 2004 года, так как товары были отгружены в августе 2004 года.

Также «Заря» приняла к вычету 2000 руб. налога по командировочным расходам.

Подраздел «Налоговые вычеты» раздела 2.1 декларации по НДС за август 2004 года бухгалтер фирмы заполнит следующим образом:

После того как рассчитан налог с облагаемой базы и перечислены вычеты, заполняется подраздел «Расчеты по НДС за налоговый период» раздела 2.1. В нем указывается итоговая сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет или принимаемая к зачету.

Пример

Продолжим предыдущие примеры. За август 2004 года ООО «Заря» должно перечислить в бюджет НДС в сумме 52 000 руб. (126 000 – 74 000).

Раздел «Расчеты по НДС за налоговый период» раздела 2.1 декларации бухгалтер фирмы заполнит следующим образом:

Раздел 2.2 заполняют налоговые агенты с учетом положений статьи 161 Налогового кодекса.

Разделы 1.1 и 1.2

В эти разделы переносятся итоговые суммы из разделов 2.1 и 2.2.

Так, раздел 1.1 заполняют обычные плательщики НДС, а раздел 1.2 – налоговые агенты. Помимо суммы налога нужно отразить код бюджетной классификации и код ОКАТО. А налоговые агенты должны сообщить еще и сведения о лице, за которое они уплачивают налог. Те агенты, у которых было несколько «подопечных», должны будут заполнить столько экземпляров раздела 1.2, за скольких лиц они перечисляют налог.

Пример

Продолжим предыдущие примеры. Сумма НДС, которую ООО «Заря» должно заплатить в бюджет составила 52 000 руб. Раздел 1.1 декларации бухгалтер заполнит так.

Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогоплательщика

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»