С. Воронин, аудитор

Счет-фактура служит основанием для принятия суммы НДС к вычету. Это аксиома. Бесспорно также и то, что, если счет-фактура составлен с ошибками, это пустой документ: основанием для вычета он быть не может. На это прямо указывает пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса. Так что, если продавец в счете-фактуре неправильно указал юридический адрес вашей фирмы или, скажем, не записал свой ИНН, зачесть по этому документу НДС вы не вправе.

Рождается вопрос: можно ли сделать налоговый вычет на основании какого-нибудь другого документа? Отвечаем, да. Им может быть как платежное поручение, так и кассовый чек.

Инспектор, ты неправ...

На размышления наталкивает статья 172 «Порядок применения налоговых вычетов» кодекса. Она позволяет вам зачесть налог на «...основании счетов-фактур,... документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога...». Очевидно, что платежка с выделенным НДС как никакой другой документ это подтверждает. Судите сами. Отметка банка на платежном поручении свидетельствует о том, что деньги перечислены (в довесок вы можете представить еще и банковскую выписку). Доказательством же того, что в его составе поставщику перечислен и налог, служит запись в платежке «в том числе НДС».

Вдобавок можно еще привести приятную норму о сомнениях и противоречиях налогового законодательства, которые трактуются в вашу пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). Часто от инспекторов можно услышать: «Поставить НДС к вычету без счета-фактуры вы не вправе, поскольку продавец обязан был вам его представить...» Явно плутовская логика. С тем, что поставщик обязан выставить счет-фактуру, никто и не спорит – обязан. Однако следует помнить, что условий зачета НДС всего четыре (ст. 170, 172 НК РФ). Наличия же факта исполнения обязанности продавца в отношении счетов-фактур среди них нет.

Вывод: исполненное банком платежное поручение, в котором сумма налога выделена, является основанием для вычета НДС. Аналогичные доводы можно привести и в отношении кассового чека.

Меньше года назад на эту тему высказывался сам Конституционный Суд. Он отметил, что «...отсутствие счета-фактуры рассматривается налоговыми органами как формальное препятствие для... осуществления...» налогового вычета по НДС. Думаем, вы солидарны с этой цитатой. Далее судья, сославшись на 172-ю статью кодекса, прямо указал: «...счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость» (определение Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О). Остается только догадываться, почему инспекторы не восприняли эти слова всерьез. Вероятно из-за того, что в приведенном деле судился не плательщик НДС, а налоговый агент, который арендовал госимущество. Ему ничего не оставалось, как обратиться в суд, поскольку питерская администрация счета-фактуры фирме не выписывала. Но ведь, несмотря на все это, вышеприведенные изречения Конституционного Суда прозвучали безо всякой оговорки относительно налоговых агентов.

...просто знай это

Заметьте один интересный факт. Инспекторы счет-фактуру требуют не всегда. Исключение связано с расходами на командировки. Они разрешили зачитывать налог на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС указан отдельной строкой (приказ МНС России от 26 декабря 2003 г. № БГ-3-03/447). Это могут быть квитанции из гостиницы либо проездные документы. Почему этим бланкам отдано столько чести – неизвестно. Налоговый кодекс о зависимости между вычетами и бланками строгой отчетности не говорит ничего. Как видите, позиция налоговиков носит стихийный характер: когда счет-фактуру надо оформлять, а когда нет – не очень понятно.

Само собой, изложенные доводы не отвратят инспекторов требовать счета-фактуры. И хотя мы пришли к выводу, что свет на них клином не сошелся, делать без этого документа налоговый вычет все же экстремально. Решать в конечном счете вам. Но имейте в виду: во-первых, это гарантированно приведет вас в зал суда, а во-вторых, если зачет происходит на основании платежки, предсказать исход разбирательств пока трудно. Подобных судебных прецедентов еще не было.

Другое дело, когда у вас на руках все же есть счет-фактура, пусть и оформленный с ошибками. В этом случае по платежному поручению с выделенным НДС или кассовому чеку зачитывать налог вы можете смело. Фемида на вашей стороне.

Пример

В ходе камеральной проверки ООО «Анаком» инспекторы обнаружили, что счета-фактуры за сентябрь составлены с ошибками. По этой причине они отказали в зачете НДС за этот месяц. Сумма же вычета оказалась немаленькая – 768 346 руб. «Анаком» обратился в столичный суд. И не пожалел об этом: решение налоговой было отменено.

Инспекторы с решением судьи не согласились. В своей кассационной жалобе они настаивали на том, что «...право налогоплательщика принять к вычету сумму НДС может быть подтверждено только счетами-фактурами, составленными в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ...».

Однако арбитр Московского округа решение своих коллег оставил без изменения. Прежде всего он отметил, что «...факт оплаты товара по выставленным счетам-фактурам, включая НДС,... подтверждается... платежными поручениями и не оспаривается налоговым органом...». Далее же он указал на необоснованность утверждения инспекции: мол, если счет-фактура оформлен с нарушениями, его принимать во внимание нельзя. Данный вердикт приведен в постановлении ФАС Московского округа от 2 апреля 2004 г. по делу № КА-А40/2228-04.

В другом случае фирма имела на руках платежку и счет-фактуру, в котором отсутствовали адреса сторон сделки и ИНН. Тем не менее налоговый вычет в суде она отстояла (постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2004 г. № КА-А40/4106-04).

мнение

Евгений Билоус, доктор экономических наук:

«Я долго думал над тем, зачем нужны счета-фактуры. В чем их суть? Обсуждал этот вопрос со знакомыми. Внятного ответа нет. Ведь чтобы механизм исчисления НДС нормально работал, в документах необходимо просто видеть сумму налога. Для этих целей идеально подходят товарные накладные и платежные документы. Разрабатывать же ради этого целый бланк, от которого проблем у бухгалтера больше, чем от чего-либо, мягко говоря, неразумно».