15.08.11 Выездные проверки страховых взносов
Татьяна Елькина
По каким критериям отбираются кандидаты для проведения
выездных проверок?
Какие документы затребуют представители Пенсионного
фонда в ходе выездной проверки?
На что обратят внимание при проверке первичных
документов?
Методические рекомендации по организации и проведению
выездных проверок утверждены распоряжением Правления
Пенсионного фонда от 3 февраля 2011 г. N 34р (далее -
Методичка). Документ устанавливает порядок проведения
проверок плательщиков страховых взносов, производящих
выплаты и иные вознаграждения физлицам. Методичка
затрагивает только работодателей и коммерсантов,
принимающих сотрудников по гражданско-правовым
договорам, и не касается проверки взносов, которые ИП
уплачивают за себя.
С появлением Методички распоряжение Правления
Пенсионного фонда от 11 мая 2010 г. N 127р, которым
утверждались временные правила проверок, утрачивает
силу.
Методичка определяет перечень документов, которые могут
быть запрошены у ИП, устанавливает вопросы, которые
будут интересовать контролеров.
План выездных проверок составляется в IV квартале года,
предшествующего году, в котором планируются проверки.
При этом проводится полный анализ потенциального
кандидата на основании всей имеющейся у фонда
информации. Кроме того, сведения могут запрашиваться в
налоговой инспекции. План-график на очередной год
утверждается до 25 декабря, но в него могут вноситься
изменения. В ходе планирования осуществляются следующие
процедуры:
- анализ результатов камеральных проверок расчетов по
начисленным и уплаченным страховым взносам (наличие
задолженности, система контрольных соотношений в
расчетах, нарушение сроков представления расчетов,
уменьшение начисления страховых взносов при постоянном
количестве работающих застрахованных лиц, отражение в
расчете значительных сумм, не подлежащих обложению
страховыми взносами, по отношению к суммам выплат и иных
вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу
физических лиц, резкое изменение численности работающих
в организации в течение расчетного периода);
- анализ материалов выездных проверок, проведенных
ранее;
- анализ динамики поступления и задолженности страховых
взносов;
- анализ иной информации, полученной из внешних
источников.
В ходе названных процедур контролеры для отбора
плательщиков в план проверок будут ориентироваться на
критерии, установленные в Методичке (таблица 1).
Таблица 1. Критерии отбора плательщиков страховых
взносов для включения в план выездных проверок
Пенсионного фонда
N п/п |
Критерий |
1 |
Отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников) |
2 |
Несвоевременное представление индивидуальных сведений |
3 |
Наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами |
4 |
Применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом |
5 |
Выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений) |
6 |
Наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд |
7 |
Уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности |
8 |
Неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам |
9 |
Периодичность проведения проверок плательщика - не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц) |
10 |
Наличие от органов ФНС России информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов |
*Фирмы и предприниматели, не ведущие
финансово-хозяйственную деятельность, в план-график не
включаются (п. 2.2.1 Методички)
В ходе выездной проверки осуществляется контроль не
только правильности исчисления, полноты и
своевременности уплаты (перечисления) пенсионных взносов
и взносов на обязательное медицинское страхование.
Пенсионщиков будут интересовать также документы,
связанные с назначением (перерасчетом) и выплатой
обязательного страхового обеспечения по обязательному
пенсионному страхованию, предоставлением сведений
индивидуального (персонифицированного) учета
застрахованных лиц (п. 7 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
На основе плана-графика выносится решение, один
экземпляр которого передается плательщику страховых
взносов. В рамках выездной проверки рассматривается
период, не превышающий трех календарных лет,
предшествующих календарному году, в котором вынесено
решение о проверке. Методичка рекомендует контролерам
выбирать целое число расчетных периодов. Таковым
является календарный год, то есть текущий год в
проверяемый период советуют не включать, но и не
запрещают. Назначать проверку рекомендовано не раньше
наступления сроков представления расчета за последний
расчетный период, то есть решение о проверки уплаты
взносов, к примеру, в 2011 году, скорее всего, будет
вынесено после 15 февраля (срок представления расчета по
итогам года) 2012 года. Но, опять же, это только
рекомендация.
Перед выходом на проверку представитель фонда:
- анализирует документы о деятельности бизнесмена,
имеющиеся в наблюдательном деле;
- знакомится с результатами предыдущей выездной
проверки;
- формирует по плательщику страховых взносов реестр
платежей страховых взносов;
- направляет запросы в иные организации о представлении
дополнительной информации и документов, подтверждающих
правильность исчисления и свое временность уплаты
страховых взносов.
Таблица 2. Проверка документов в ходе выездной проверки
Пенсионного фонда
N п/п |
Документы, представленные по требованию фонда, проверяются в части: |
1 |
Полноты представленного комплекта истребованных документов |
2 |
Правильности оформления первичных учетных документов, представленных для проверки |
3 |
Наличия утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов |
4 |
Правильности заполнения обязательных реквизитов в документах |
5 |
Правильности внесения исправлений |
6 |
Наличия подчисток и помарок |
7 |
Соответствия даты записи хозяйственных операций по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в регистре бухгалтерского учета периоду, в котором данные начисления были включены в базу для начисления страховых взносов |
8 |
Правильности подсчета соответствующих итогов в документах |
Контролеры вправе требовать документы, служащие
основанием для исчисления и уплаты (перечисления)
страховых взносов, а также документы, подтверждающие
правильность расчетов и уплаты. Требование о
представлении документов составляется строго по форме
14, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от
7 декабря 2009 г. N 957н (приложение N 21). Количество
требований не ограничено (п. 4.2 Методички), так что не
удивляйтесь, если в ходе проверки вам направят несколько
требований, периодически запрашивая документы. Отказ от
представления запрашиваемых документов или
непредставление их в установленные сроки грозит штрафом
в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ
(ст. 48 Закона N 212-ФЗ).
В Методичке приводится перечень документов, которые
могут быть истребованы для проверки. Ревизоров
заинтересуют такие организационно- распорядительные
документы, как приказы, коллективные, трудовые и
гражданско-правовые договоры, соглашения с физическими
лицами, контракты и другие документы, связанные с
установлением порядка и размера выплат и иных
вознаграждений в пользу физлиц. В приложении N 1 к
Методичке приведен перечень документов, истребуемых при
проверке. Перечень не является закрытым, а в тексте
Методички встречаются иные документы, мы попытались
составить наиболее полный список (таблица 3).
Таблица 3. Комплект документов, подлежащих истребованию
у плательщика страховых взносов для проведения выездной
проверки
tr>
N п/п |
Вид документа |
1 |
Приказы об учетной политике (ИП не обязаны составлять учетную политику, но документ может составляться, если коммерсанту необходимо утвердить какой-либо внутренний бланк, порядок ведения раздельного учета, иные правила учета, не урегулированные законом) |
2 |
Разрешительные документы (лицензии, действующие в проверяемом периоде, и пр.) |
3 |
Информация о страховых свидетельствах государственного пенсионного страхования, имеющихся у работников |
4 |
Расчеты РСВ-1 ПФР |
5 |
Синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период: - книга учета доходов и расходов, кассовая книга, ведомости (оборотно-сальдовые), главная книга, мемориалы-ордера, журналы-ордера и пр. Не все из названных документов ИП обязаны заполнять. Затребовать могут лишь те регистры учета, которые ИП ведет |
6 |
Список внештатных работников, список сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг |
7 |
Договоры со страховой медицинской организацией (СМО) на обязательное медицинское страхование работающих граждан, с приложением списка граждан, застрахованных на ОМС |
8 |
Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов (рекомендуемая форма приложена к письму Пенсионного фонда от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691 и ФСС России от 14 января 2010 г. N 02-03-08-56П) |
9 |
Организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам (приказы (в том числе об учетной политике), коллективные договоры, соглашения, заключенные с физическими лицами, контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц) |
10 |
Трудовые договоры |
11 |
Трудовые книжки работников |
12 |
Договоры гражданско-правового характера |
13 |
Акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) |
14 |
Документы по подотчетным суммам (авансовые
отчеты и прилагаемые к ним документы; |
15 |
Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (рекомендуемая форма 1-НДФЛ) |
16 |
Копии форм документов индивидуального (персонифицированного учета) в системе ОПС, в том числе содержащие сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица за проверяемый период |
17 |
Расчетные документы (счета и пр.) |
18 |
Банковские и кассовые документы, в том числе платежные (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы) |
19 |
Документы, используемые при проверке
кассовых операций (приказ о назначении
кассира, журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, кассовая книга,
отчет кассира (второй лист кассовой книги),
приходные и расходные кассовые ордера; |
20 |
Формы первичной учетной документации, в том
числе унифицированные: |
21 |
Первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления плательщиком хозяйственной деятельности (в том числе учетные, расчетные и платежные документы) в отношении всех выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. К указанным документам могут относиться: ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений, а также платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц |
22 |
Учредительные документы: устав и (или) учредительный договор, положение (у ИП этих документов нет) |
23 |
Бухгалтерская отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения (у ИП отсутствует) |
24 |
Регистры бухгалтерского учета: главная
книга; |
25 |
У фирм дополнительно затребуют аналитические
регистры бухгалтерского учета (карточки
субконто и пр.) по счетам: 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению", 50
"Касса", 51 "Расчетные счета", 55
"Специальные счета в банках", 71 "Расчеты с
подотчетными лицами", 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты
с прочими дебиторами и кредиторами", 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)". Если в проверяемом периоде
осуществлялись выплаты, в натуральной форме,
то в ходе выездной проверки будут
рассмотрены следующие счета бухгалтерского
учета: 41 "Товары", 10 "Материалы", 43
"Готовая продукция", 45 "Товары
отгруженные". Если производилась
безвозмездная передача материальных
ценностей, то контролеры просмотрят регистры
бухучета по счету 91 "Прочие доходы и
расходы". |
26 |
Статформа N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" затребуется у юрлиц (коммерческих и некоммерческих организаций, кроме субъектов малого предпринимательства) |
27 |
В случаях оплаты труда в натуральной форме анализируются документы, подтверждающие факты данных расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) |
28 |
Документы, подтверждающие дополнительные показатели (факторы) занятости во вредных условиях труда |
29 |
При необходимости иные документы |
Большой раздел Методички посвящен основным вопросам,
подлежащим проверке и описанию в акте выездной проверки
(таблица 4). Причем каждому из вопросов посвящена
отдельная глава Методички с примерами и указанием
конкретных показателей, строк отчетности, на которые
проверяющие должны обратить внимание.
В Методичке прописаны процедуры проверки отдельных
выплат. При этом разделяются по видам: выплаты из кассы
наличными, по безналу, вознаграждение в виде натуральной
оплаты. А также рассматриваются операции по реализации
(безвозмездной передаче) работникам материальных
ценностей. Но все вопросы рассматриваются с точки зрения
проверки фирм, которые ведут бухучет: перечисляются
счета бухгалтерского учета, на которые нужно обратить
внимание, сальдо и т. п. Информации для предпринимателей
немного, в основном это упоминание первичных документов,
на которые контролеры обратят внимание при проверке
выплат.
Таблица 4. Основные вопросы, подлежащие проверке и
описанию в акте выездной проверки
N п/п |
Вопрос |
Комментарий |
1 |
Установление категории плательщика страховых взносов |
Согласно статье 5 Закона N 212-ФЗ
плательщиками страховых взносов являются:
|
2 |
Своевременность и полнота представления расчетов и индивидуальных сведений |
Контролеры проверяют следующее: какие расчеты, сведения индивидуального (персонифицированного) учета и по какой форме представлены в проверяемом периоде, нарушены ли сроки представления расчетов и индивидуальных сведений. В случае представления уточненных расчетов указываются периоды, за которые представлены "уточненки", даты их представления с указанием сроков представления: до начала проверки, в ходе проверки, после окончания проверки. При проверке уточненных расчетов просматривается достоверность представления корректирующих форм индивидуальных сведений. Нарушения сроков, суммы расхождения отражаются в отчетности в акте проверки |
3 |
Правильность определения объекта обложения страховыми взносами и базы для их начисления |
Контролеры сравнивают выплаты и вознаграждения, на которые фактически начислены взносы, с видами выплат и вознаграждений, на которые должны быть начислены страховые взносы в соответствии с Законом N 212-ФЗ. Цель - исследовать, рассчитать и сравнить количественные и суммовые данные по выплатам физлицам, отраженные в отчетности, с фактическими данными учета по всем видам выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физлиц. При проверке организаций сравниваются сведения, указанные в форме РВС-1 ПФР с данными бухучета. ИП ведут учет в книге учета доходов и расходов, именно она заинтересует проверяющих. О "вмененщиках", которые не обязаны вести книгу учета, Методичка умалчивает |
4 |
Правильность определения необлагаемых сумм |
Анализируется обоснованность отнесения выплат к суммам, освобождаемым от уплаты взносов (ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным частями 1, 2 и 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ (государственные пособия, компенсационные выплаты, установленные властями, сумме единовременной материальной помощи), проверяется документальное подтверждение и размеры данной выплаты |
5 |
Правильность начисления и уплаты (перечисления) страховых взносов |
Контролеры осуществляют проверку: |