ПУБЛИКАЦИЯ

 

15.08.05 Деньги взамен отпуска

ПРОБЛЕМА.   Работник организации уходит в очередной отпуск. При этом за прошлый год несколько дней отпуска остались неотгулянными. Он написал заявление о замене части отпуска, превышающей 28 дней, компенсацией. Нужно ли сумму компенсации облагать ЕСН и НДФЛ? Учитывается ли она в расходах по налогу на прибыль?   УЧЕТ   В бухгалтерском учете компенсация за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для наглядности рассмотрим расчет компенсации на примере.   Пример.   Отпуск сотрудника производственной организации в 2004 году составил 28 календарных дней. Из них он отгулял только 14. С 15 июля 2005 года работник взял очередной отпуск на 28 календарных дней. Часть неиспользованного в 2004 году отпуска по письменному заявлению попросил заменить компенсацией. Зарплата работника за апрель, май и июнь 2005 года составила 20 000 руб. в месяц.   Компенсацию за неиспользованный отпуск бухгалтер рассчитал так. Средний дневной заработок сотрудника для расчета компенсации составил 675,68 руб. (60 000 руб. : 3 : 29,6). Неиспользованный отпуск составил 14 дней. Следовательно, сумма компенсации составит 9459,52 руб. (675,68 руб. 5 14 дн.). В учете 12 июля 2005 года бухгалтер сделал такую запись: Дебет 20 Кредит 70             9459,52 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск; Дебет 70 Кредит 68             1229,74 руб. - удержан НДФЛ; Дебет 70 Кредит 50             8229,78 руб. (9459,52 - 1229,74) - выплачена компенсация. Обратите внимание: в примере не начислен ЕСН с компенсации за неиспользованный отпуск. Почему не сделана эта проводка, мы объясним ниже.   НАЛОГИ   Так же как и в бухгалтерском, в налоговом учете компенсация за неиспользованный отпуск включается в расходы, связанные с оплатой труда. На это есть прямое указание в пункте 8 статьи 255 НК РФ. Напомним, что компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена Трудовым кодексом, а именно статьей 126. При этом не имеет значения, за какой период она выплачивается. В статье 126 ТК РФ никаких ограничений по этому поводу нет. Самый острый вопрос при выплате такой компенсации связан с начислением ЕСН. Специалисты финансового ведомства категорически не желают признавать тот факт, что компенсация за неиспользованный отпуск без последующего увольнения ЕСН не облагается (письмо Минфина России от 24.06.05 № 03-05-02-04/127). Они считают, что от ЕСН освобождается только компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Точно такого же мнения придерживаются и налоговые органы (например, письмо УМНС России по г. Москве от 29.03.04 № 28-11/21211). Однако арбитражная практика не на стороне чиновников. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 08.06.04 по делу № Ф09-2284/04-АК отказал налоговым органам в доначислении ЕСН на сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Причиной тому стал, как ни странно, подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. В нем сказано, что не подлежат обложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат. А как мы уже отметили, компенсация за неиспользованный отпуск установлена трудовым законодательством. Кроме того, связана она с выполнением трудовых обязанностей. Для этого основания в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ предусмотрена своя норма. Так что, на наш взгляд, единый социальный налог начислять не надо. А вот НДФЛ с выплаченной компенсации удержать придется в любом случае. Ведь для сотрудника это обычный доход (п. 1 ст. 210 НК РФ). Облагается он по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).   ПРАВО   Но начисление ЕСН - далеко не единственный спорный момент в нашей ситуации. Дело в том, что иногда под сомнение ставится сама возможность выплаты такой компенсации. Причина тому - не совсем ясная формулировка статьи 126 ТК РФ. В ней четко не говорится, как определить часть отпуска, за которую работник вправе получить деньги. А ведь превышение может возникнуть по двум причинам. Во-первых, это могут быть неиспользованные работником отпуска прошлых лет. Именно такой вариант и рассмотрен в нашем примере. Во-вторых, превышение может образоваться из-за наличия у работника права на дополнительные оплачиваемые отпуска. И тогда компенсировать можно только ту часть отпуска, которая превышает 28 дней ежегодно. Какой из этих вариантов правильный, не может четко сказать даже Минтруд России. Поэтому специалисты этого ведомства рекомендуют решать вопрос по договоренности между работником и работодателем (письмо Минтруда России от 25.04.02 № 966-10). На наш взгляд, у работодателя есть право заменять денежной компенсацией любую часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. И не важно, как эта часть образовалась: из-за накопления предыдущих отпусков или из-за наличия ежегодных дополнительных. Ведь в Трудовом кодексе нет запрета на такие действия. Но в любом случае, выплачивая компенсацию, помните, что сделать это можно только по просьбе работника. Более того, статья 126 Трудового кодекса запрещает замену отпуска деньгами для беременных женщин, работников моложе 18 лет, а также сотрудников, занятых на вредных или тяжелых работах. С.В. Князева, эксперт «УНП»

Источник:"Учет, налоги, право" №27-2005 год

Количество просмотров: