15.07.2013 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»

Президент РФ подписал закон, вносящий существенные изменения, в частности, в налоговое, гражданское, бухгалтерское и уголовное законодательство. В комментарии мы сделали упор на самых многочисленных фискальных поправках.

Но вначале выделим одно чрезвычайно важное новшество. В Гражданский кодекс внесены изменения, касающиеся госрегистрации юрлиц. Теперь установлено, что данные об организации, указанные в ЕГРЮЛ, в том числе ее адрес, считаются действительными (то есть связаться с организацией можно именно по этому адресу и ни по какому другому). Компания не имеет права ссылаться на то, что фактически находится по какому-либо иному адресу. Причем если это так, то фирма обязана возместить убытки, которые причинены другим участникам гражданского оборота вследствие того, что в ЕГРЮЛ указан недостоверный адрес.

Кроме того, ст. 31 «Права налоговых органов» НК РФ дополняется указанием, что инспекции направляют организации документы по адресу места ее нахождения, указанному в ЕГРЮЛ.

Упомянутые изменения в ГК РФ вступили в силу 30.06.2013. А начало действия поправки в ст. 31 главного налогового документа – 30 июля нынешнего года.

Блокировка счета

Дополнено, что налогоплательщики, которые обязаны сдавать декларации в электронном виде, должны передавать в инспекцию квитанции о приеме требований о представлении:

§             документов;

§             пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.

Если компания не сделает этого в течение 10 дней с момента истечения срока, установленного для передачи квитанции о приеме документов, то инспекция вправе заблокировать ее счета в банках. А отменить свое решение контролеры должны не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

§             день передачи организацией квитанции о приеме документов, направленных инспекцией;

§             день представления документов (пояснений), истребованных ревизорами, – при направлении требования об их предъявлении или явки представителя организации в ИФНС;

§             при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.

Статьей 76 НК РФ предусмотрено, что в случае непредставления декларации в течение 10 дней по окончании установленного срока инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по счетам компании в банке. Уточнено, что такое решение ИФНС может принять в рамках 3 лет со дня завершения указанного срока.

Правила блокировки счетов, установленные ст. 76 кодекса, распространяются также на организации и предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять декларации в соответствии с требованиями кодекса.

Камеральные проверки

Дополнительно установлено, что инспекторы вправе потребовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней необходимые пояснения в следующих случаях:

§             при сдаче «уточненки», в которой сумма налога к уплате заявлена в меньшей сумме, чем в первоначальной декларации;

§             при предоставлении декларации (расчета), в которой заявлена сумма убытка.

Указанные положения вступят в силу 01.01.2014.

При выявлении в декларации по НДС ошибок и противоречий, которые привели к занижению сумм налога к уплате или возмещению, с 2015 года контролеры вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Если фирма по истечении 2 лет сдает в ИФНС «уточненку», в которой уменьшена сумма налога к уплате или увеличен убыток, ревизоры вправе потребовать у нее:

§             первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях декларации (расчета);

§             аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.

Данные новшества вступают в силу 01.01.2014.

Кроме того, Закон № 134-ФЗ дает право инспекторам на осмотр помещений налогоплательщика не только при выездной ревизии, но и при камеральных проверках декларации по НДС. Это возможно, если декларация представлена с суммой к возмещению или содержит ошибки, которые привели к занижению налога к уплате. Доступ проверяющих на территорию фирмы в этом случае осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления о проведении «камералки» указанной декларации.

Налог на добавленную стоимость

Установлено, что все налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, которые не платят НДС при выставлении ими счетов-фактур, обязаны сдавать декларацию по НДС только в электронном виде. На бумаге разрешается отчитываться лишь налоговым агентам:

§             не являющимся налогоплательщиками;

§             признаваемым налогоплательщиками, освобожденными от НДС.

Данные поправки вступят в силу 01.01.2014.

Напомним, что сейчас декларации по налогу на добавленную стоимость сдают следующим образом. Если численность работников превысила 100 человек, то только электронно, если меньше – то можно на бумаге.

Что касается неплательщиков НДС, выставляющих или получающих счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских. Им предписано вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять их в инспекцию по ТКС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Штраф за непредставление налоговой отчетности

В действующей редакции ст. 119 НК РФ ответственность за несвоевременную сдачу деклараций грозит только налогоплательщикам. Со следующего года за такое нарушение все лица, которых кодекс обязывает сдавать налоговую отчетность, должны будут платить штраф. Размер санкции остался прежним.

Взыскание недоимки

При определенных условиях налоговики могут подать в суд заявление с просьбой взыскать с организации задолженность по налогам (пеням, штрафам), которая образовалась у ее дочернего или основного общества. Такое взыскание возможно исключительно в судебном порядке.

Закон № 134-ФЗ дополнил порядок взыскания недоимки, возникшей по результатам налоговой проверки, числящейся более 3 месяцев. Взыскать ее в судебном порядке можно с основных обществ за зависимые:

§             когда на их счета поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) последних и наоборот;

§             если с момента ревизии произошла передача денег, иного имущества основной компании и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Теперь предположим, что ревизоры в указанных случаях установили, что выручка поступает на счета нескольких компаний. Как вариант – с момента начала проверки произошла передача денег или иного имущества ряду основных или зависимых предприятий. В таком случае взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально:

§             доле поступившей им выручки;

§             доле переданных денег;

§             стоимости иного имущества.

Указанные положения также применяются, если ИФНС установит: перечисление выручки, передача денег, иного имущества основным, зависимым компаниям были произведены через совокупность взаимосвязанных операций. В том числе, если их участники не являются основными, зависимыми обществами.

Данный порядок также применяется, если налоговики выяснят, что перечисление выручки, передача средств, другого имущества производятся фирмам, признанным судом иным образом зависимыми с плательщиком, за которым числится недоимка.

Взыскание может производиться в пределах поступившей выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денег, иного имущества.

Стоимость имущества в этих случаях определяется как его остаточная стоимость, отраженная в бухучете на момент проверки.

Закон о бухучете

Внесены дополнения в ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Установлено, что при смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета. Конкретный порядок компании определяют самостоятельно.

Прочие изменения

Банки обязали выдавать налоговикам и полицейским, осуществляющим оперативно-разыскную деятельность, справки о наличии счетов и вкладов клиентов. Причем не только организаций и предпринимателей, но и физических лиц. Налоговые инспекторы будут также иметь доступ к операциям с электронными денежными средствами.

Кроме того, в УК РФ вносятся поправки, которые расширяют основания для привлечения к ответственности за экономические преступления.

Вступил в силу 30.06.2013 (за исключением отдельных положений).

Примечание редакции:

что касается возложения на компанию всех рисков, связанных с неполучением корреспонденции по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, то с этим суды чаще соглашались (постановления ФАС Московского округа от 26.10.2011 А40-114301/10-35-622, ФАС Уральского округа от 02.06.2009 № Ф09-3420/09-С3, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2008 № А66-8162/2007). Хотя в ряде случаев арбитры полагали, что фирма не должна нести такие риски, если о своем фактическом местонахождении она уведомила инспекцию. Подобный вывод можно найти в постановлениях ФАС:

§             Восточно-Сибирского округа от 16.11.2010 № А33-924/2010, от 13.05.2008 № АЗЗ-6337/ 07-03АП-1556/07-Ф02-1863/08;

§             Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 № Ф08-995/08-338А (Определением ВАС РФ от 12.08.2008 № ВАС-5436/08 в передаче данного дела в Президиум высшей инстанции отказано).

Но, в конечном счете ВАС РФ встал на тропу войны с фактическими адресами компаний, выпустив очень строгий документ – проект Постановления Пленума «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица». Его главные постулаты таковы.

Во-первых, адрес компании отражается в ЕГРЮЛ для связи с нею – это прямо зафиксировано в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В связи с этим организация несет риски:

§             последствий неполучения юридически значимых сообщений, пришедших на адрес, отраженный в реестре;

§             отсутствия в указанном месте своего представителя.

И во-вторых, налоговый орган вправе обратиться в арбитражный суд с требованием о ликвидации компании при наличии 2 условий:

§             он располагает информацией о том, что связь с фирмой по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, невозможна;

§             организации, а также ее участникам были направлены уведомления о необходимости предъявить достоверные сведения об адресе, однако этого сделано не было.

Служители Фемиды могут предложить организации принять меры по устранению указанного нарушения путем представления в регистрирующий орган достоверных сведений о своем адресе. Суд может также отложить разбирательство, предложив фирме подать такие сведения не позднее определенного срока. Но в случае невыполнения юрлицом данных указаний суд решает вопрос о ликвидации этого юрлица, поскольку такое его поведение свидетельствует о грубом нарушении пп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ, допущенном при осуществлении своей деятельности.

Как мы видим, наступление на фактические адреса юрлиц теперь продолжилось и на уровне федерального законодательства. В связи с чем организациям с «неработающим» юридическим адресом необходимо предпринять срочные меры во избежание серьезных негативных последствий.

Что касается блокировки счетов. Ранее в НК РФ был указан лишь момент возникновения у инспекторов права приостановить операции по счетам налогоплательщика (10 дней после истечения установленного срока сдачи декларации), но не момент прекращения такого права (п. 3 ст. 76 НК РФ). То есть по сути чиновники могли заблокировать счета и по истечении нескольких лет с момента окончания периода, за который представляется декларация. С такими выводами соглашались чиновники (письма Минфина РФ от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227, УФНС РФ по г. Москве от 24.12.2008 № 09-14/120416).

Судьи же указывали, что инспекция должна вынести решение о приостановлении операций по счетам в течение 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации (Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2009 № КА-А41/433-09).

Теперь споров по этому вопросу не будет. Налоговики смогут блокировать счета компании в случае задержки декларации более чем на 10 дней. Причем приостановить операции они вправе в течение 3 лет после такого нарушения.