15.06.09 Решено: приобретаем автомобиль

Н.А. Теплова,
эксперт журнала «Упрощенка» 

Видов деятельности, для которых необходим транспорт, немало. Поэтому многие организации и индивидуальные предприниматели, невзирая на кризис, вынуждены тратить средства на покупку автомобиля. Рассмотрим, какие понадобится пройти процедуры и как отразить израсходованные суммы в учете.

Покупка автомобиля — сделка длительная и сложная. Как правило, ее оформлением занимаются юристы, штатные или сторонние. Но уже на этом этапе бухгалтер должен быть в курсе дела. Ведь именно ему придется определять первоначальную стоимость, а затем ее списывать. Кроме того, как только подписан договор купли-продажи, нужно уплатить за регистрацию транспортного средства в ГИБДД и полис ОСАГО, а иногда произвести некоторые дополнительные траты.

Обязательное страхование гражданской ответственности

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ (далее — Закон № 40-ФЗ) еще до регистрации автомашины и не позднее пяти дней после того, как на нее возникнут права, необходимо застраховать гражданскую ответственность. Без полиса ОСАГО невозможно встать на учет в ГИБДД (п. 3 ст. 16 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ). Таким образом, сразу после покупки все должны заключить договор ОСАГО.

Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее — Правила № 1). Договор ОСАГО заключается на один год (п. 1 ст. 10 Закона № 40-ФЗ и п. 13 Правил № 1) и распространяется на владельца и тех, кто указан в условиях, либо на неограниченное число лиц, допускаемых к управлению автомобилем (п. 13 Правил № 1). В течение года водители могут меняться, поэтому, на наш взгляд, организациям и предпринимателям больше подходит второй вариант.

Чтобы заключить договор ОСАГО, потребуются:

— заявление по форме, приведенной в приложении 1 к Правилам № 1;

— документ, удостоверяющий личность, если страхователем является гражданин, или свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

— паспорт либо свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт, талон техосмотра или аналогичный документ;

— водительское удостоверение лица, допускаемого к управлению автомобилем, если договор заключен в отношении конкретных лиц.

Страхователь (владелец) в соответствии с договором ОСАГО должен уплатить страховщику (страховой компании) страховую премию. Ее величина зависит от тарифов, в которые входят базовые ставки с коэффициентами, утвержденные постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739 (далее — постановление № 739).

Страховщик определяет страховую премию исходя из сведений, указанных в заявлении. Страхователь вправе потребовать письменный расчет, который ему обязаны представить в течение трех рабочих дней (п. 11 Правил № 1). Страховую премию можно уплатить наличными или перевести через банк.

Перечень документов указан в пункте 15 Правил № 1

Регистрация транспортного средства в ГИБДД

Согласно пункту 3 постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938 собственник должен зарегистрировать автомашину или внести поправки в данные ГИБДД в течение срока действия знака «Транзит» либо в течение пяти дней после ее покупки, таможенного оформления, снятия с учета или замены номерных агрегатов. Процедура проводится в соответствии с приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001, которым утверждены:

— Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ (далее — Правила № 2);

— Административный регламент МВД РФ исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (далее — Административный регламент).

Автомобиль регистрируют на основании паспорта транспортного средства, договора или иного документа, подтверждающего право собственности (п. 8 Правил № 2):

— на гражданина и индивидуального предпринимателя по адресу, указанному в личном паспорте или свидетельстве о регистрации по месту жительства;

— организацию или ее обособленное подразделение по месту их нахождения.

Обратите внимание: физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, вправе поставить автомобиль на учет в любом подразделении ГИБДД в пределах субъекта РФ, где они проживают.

Документы для регистрации должен подать либо сам владелец, либо:

— за гражданина и индивидуального предпринимателя — его уполномоченный на основании доверенности или договора (п. 6 Административного регламента);

— организацию — лицо, действующее без доверенности, либо уполномоченный на основании доверенности или договора (п. 8 Административного регламента).

В ГИБДД должны быть предъявлены:

— заявление от владельца автомобиля (форма — в приложении 2 к Административному регламенту);

— документ, удостоверяющий личность;

— документ о том, что лицо является уполномоченным владельца;

— квитанция или платежное поручение об уплате госпошлины;

— регистрационный документ или паспорт транспортного средства (если выдавались);

— автомобиль;

— документы, подтверждающие собственность на автомобиль (договоры купли-продажи, мены, дарения и т. д.);

— страховой полис ОСАГО;

— регистрационные знаки или знаки «Транзит» (если выдавались);

— свидетельство о соответствии автомобиля требованиям безопасности в случае, когда регистрационные данные были изменены в связи с конструктивными переделками.

Согласно пункту 17 Административного регламента, если автомобиль принадлежит организации, нужно показать и свидетельство о государственной регистрации юридического лица.

Размеры госпошлины составляют (п. 1 ст. 333.33 НК РФ):

— за государственный регистрационный знак на мототранспортное средство, прицеп, трактор, самоходную дорожно-строительную и другую самоходную машину — 200 руб. (подп. 29);

— государственные регистрационные знаки на остальные транспортные средства — 400 руб. (подп. 29);

— паспорт транспортного средства — 100 руб. (подп. 29);

— свидетельство о регистрации транспортного средства — 100 руб. (подп. 29);

— поправки, вносимые в паспорт транспортного средства, — 20 руб. (подп. 30);

— акт техосмотра или продление срока его действия — 100 руб. (подп. 31);

— металлические государственные регистрационные знаки «Транзит» — 400 руб. (подп. 32);

— металлический государственный регистрационный знак «Транзит» на мототранспортное средство, прицеп, трактор, самоходную дорожно-строительную и другую самоходную машину — 200 руб. (подп. 32);

— бумажный государственный регистрационный знак «Транзит» — 50 руб. (подп. 32);

— свидетельство на высвободившийся номерной агрегат — 50 руб. (подп. 33).

Согласно пункту 40 Правил № 2 на зарегистрированную автомашину выдаются:

— свидетельство о регистрации транспортного средства;

— паспорт транспортного средства, если он не получен у продавца;

— регистрационный знак (один — для мототранспортного средства, прицепа и прочих машин данной группы, два — для всех других).

Согласно пункту 33.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов регистрационные знаки «Транзит» выдаются на срок от пяти до 20 дней

Об этом говорится в пункте 24 Правил № 2

Перечень документов указан в пункте 16 Административного регламента

Налоговый учет

Покупка автомобиля обходится очень недешево. Удастся ли организациям и предпринимателям как-то скомпенсировать свои затраты? Посмотрим, насколько это возможно при упрощенной системе. И, конечно, тем, у кого объектом налогообложения являются доходы минус расходы.

Стоимость автомобиля

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе в налоговой базе разрешено отражать затраты на покупку, сооружение и изготовление основных средств.

К основным средствам относится имущество, признаваемое амортизируемым на основании главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Это объекты, которые находятся в собственности и эксплуатируются в деятельности, направленной на получение дохода. Срок их полезного использования — более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Автомобиль отвечает всем этим признакам и, значит, должен учитываться в составе основных средств.

Прежде всего нужно знать, какова первоначальная стоимость. На основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, если объект приобретен, когда применялся упрощенный налоговый режим, ее определяют по правилам бухгалтерского учета. Обратимся к ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01). В пункте 8 указано, что первоначальная стоимость основного средства складывается из затрат на его покупку, изготовление и сооружение. К ним, в частности, относятся:

— сумма, перечисленная поставщику (продавцу);

— стоимость перевозки и доводки объекта до состояния, в котором он годен к использованию;

— плата за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой;

— невозмещаемые налоги;

— госпошлины.

Кроме отдельных случаев, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), поэтому для них этот налог невозмещаемый. Получается, приобретя любое основное средство, в том числе автомобиль, НДС нужно включить в первоначальную стоимость. Весьма вероятно, что при такой серьезной покупке руководители решат обратиться к консультанту. На сумму, перечисленную на его услуги, можно увеличить первоначальную стоимость имущества при наличии на них договора и документа об оплате. Необходимо учесть и госпошлины, взимаемые за регистрацию в ГИБДД.

Как признавать затраты на покупку основных средств, сделанную при упрощенной системе, прописано в пункте 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Автомобиль необходимо ввести в эксплуатацию, оплатить и подать документы на государственную регистрацию. Расходы списываются равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода.

Пример 1

ООО «Кардинал», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заключило договор на оказание консультационных услуг по покупке автомобиля. 18 мая 2009 года со специалистом был подписан акт об оказании услуг и с ним рассчитались в размере 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Организация приобрела и оплатила автомобиль 20 мая за 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.), а 22 мая подала документы на регистрацию в ГИБДД и перечислила следующие госпошлины:

— 400 руб. — за регистрационные знаки;

— 100 руб. — за паспорт транспортного средства;

— 100 руб. — за свидетельство о регистрации. Автомобиль введен в эксплуатацию 25 мая. Отразим в расходах затраты на его покупку.

Вычислим первоначальную стоимость. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в нее войдет плата продавцу и консультанту, а также НДС и госпошлина. Вместе это составит 1 204 200 руб. (23 600 руб. + 1 180 000 руб. + 400 руб. + 100 руб. + 100 руб.).

Все условия для учета выполнены в II квартале 2009 года: 20 мая автомобиль оплачен, 22 мая поданы документы на его регистрацию, а 25 мая он введен в эксплуатацию. Значит, в расходы можно списать по 401 400 руб. (1 204 200 руб. : 3 квартала) 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (см. табл. 1).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кардинал» за 2009 год

Стоимость страхового полиса

Поскольку каждый владелец автомобиля должен иметь полис ОСАГО (п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ), вправе ли организации и предприниматели уменьшить налоговую базу на страховые премии?

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ учитываются затраты на обязательное страхование ответственности, понесенные в соответствии с законодательством. Значит, на стоимость полиса ОСАГО в день оплаты можно уменьшить налоговую базу. Нужно лишь помнить, что сумма должна быть рассчитана по тарифам, утвержденным постановлением № 739. Все, что окажется свыше, учесть не удастся.

Максимальное возмещение по страховому случаю при ОСАГО невелико, поэтому часто дополнительно заключается договор добровольного страхования. Кроме ответственности за причинение вреда, многие страхуют автомобиль от угона и ущерба, и в этих целях обычно приобретают комплексный полис КАСКО. К сожалению, стоимость его на едином налоге не отражается, так как данный вид страхования необязателен и подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уже неприменим. А другой подходящей позиции в перечне учитываемых расходов нет.

Пример 2

ООО «Неон», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 3 июня 2009 года заключило в связи с покупкой автомобиля договор ОСАГО. Страховая премия по нему рассчитана согласно страховым тарифам, утвержденным постановлением № 739, и уплачена 5 июня в размере 9860 руб. Кроме того, организация оформила полис КАСКО, за который 8 июня перечислила 80 000 руб. Можно ли на указанные суммы уменьшить налоговую базу?

Страховая премия по договору ОСАГО уплачена в соответствии с тарифами, поэтому 5 июня 2009 года 9860 руб. можно полностью включить в расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот 80 000 руб. останутся неучтенными: КАСКО является добровольным, а не обязательным видом страхования.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ при упрощенной системе нужно вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов. Причем одним организациям. Автомобиль — объект основных средств, поэтому организации, применяющие упрощенную систему, должны отражать его покупку.

В пункте 2 статьи 4 данного закона говорится, что предприниматели обязаны вести только налоговый учет. Бухгалтерский учет для них не обязателен

Унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7

Транспортные средства принимаются на баланс по первоначальной стоимости, определяемой согласно пункту 8 ПБУ 6/01 на основании акта о приемке-передаче (форма № ОС-1). В соответствии с этим актом делается запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6). Расчет первоначальной стоимости мы уже разобрали.

Установив первоначальную стоимость, уточняют срок полезного использования. При этом руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Транспортные средства входят в третью амортизационную группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно. Затем автомобиль вводят в эксплуатацию и с 1-го числа следующего месяца в течение всего срока полезного использования начисляют амортизацию.

Пример 3

ООО «Колибри», применяя УСН, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 8 июня 2009 года организация приобрела и оплатила автомобиль по цене 988 000 руб. (в том числе НДС 150 712 руб.). Документы на государственную регистрацию в ГИБДД поданы 10 июня. В этот же день уплачены госпошлины в размере:

— 400 руб. — за регистрационные знаки;

— 100 руб. — за паспорт транспортного средства;

— 100 руб. — за свидетельство о регистрации.

Автомобиль ввели в эксплуатацию 12 июня, назначив пятилетний срок полезного использования. Амортизация на основные средства начисляется линейным способом. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете.

Определим первоначальную стоимость автомобиля. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 кроме суммы, уплаченной продавцу, в нее включаются госпошлины, общая величина которых составила 600 руб. (400 руб. + + 100 руб. + 100 руб.). Первоначальная стоимость равна 988 600 руб. (988 000 руб. + 600 руб.). Ежемесячно с 1-го числа месяца после ввода в эксплуатацию, то есть с 1 июля, до полного списания стоимости автомобиля нужно начислять амортизацию в размере 16 476,67 руб. (988 600 руб. : 5 лет : 12 мес.). Бухгалтерский учет общества показан в табл. 2

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО «Колибри», связанные с покупкой автомобиля и начислением амортизации

Запись делается ежемесячно до полного списания или выбытия автомобиля.