ПУБЛИКАЦИЯ

 

15.06.05 Изменения в статьи 220 и 224 НК РФ

В связи с внесением изменений в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 20.08.04 г. № 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 г. изменился порядок предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Наиболее существенные изменения коснулись порядка предоставления налоговых вычетов налогоплательщикам, совершающим операции с имуществом (недвижимостью).   Имущественные налоговые вычеты в отношении доходов  от продажи имущества Законом № 112-ФЗ внесены изменения в перечень недвижимого имущества, в отношении доходов от продажи которого налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет. Так, начиная с доходов 2005 г. налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, и долей в указанном имуществе. До 1 января 2005 г. размер имущественного налогового вычета в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков ограничивался 1 млн руб., если проданная недвижимость была в собственности налогоплательщика менее пяти лет. Теперь этот срок сокращен с пяти до трех лет, но новый порядок распространится только на объекты недвижимости, от продажи которых налогоплательщик получил доходы, начиная с 2005 г. Начиная с доходов 2005 г., полученных от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже указанного имущества. Ранее такие вычеты предоставлялись по доходам от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика пять лет и более. С 2005 г. в перечень объектов, от продажи которых налогоплательщик сможет воспользоваться имущественными налоговыми вычетами в пределах 1 млн руб., включены приватизированные жилые помещения. К данной категории недвижимости могут относиться комнаты в квартирах коммунального заселения. Как и раньше, имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества предоставляются по выбору налогоплательщика  в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Кроме того, при продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, а при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, - по договоренности между всеми совладельцами. Право на получение имущественных налоговых вычетов от продажи имущества предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства, в связи с этим налоговая база определяется в отношении доходов, полученных от продажи имущества, по окончании налогового периода.   Имущественные налоговые вычеты в части расходов  на приобретение жилого объекта Напомним, что до 1 января 2005 г. налогоплательщики вправе были уменьшить полученный ими доход на имущественные налоговые вычеты, во-первых, по расходам на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в пределах 1 млн руб. (до 1 января - в пределах 600 тыс. руб.) и, во-вторых, на полную сумму расходов по уплате процентов по ипотечным кредитам, полученных в российских банках. С 2005 г. имущественный вычет предоставляется по погашенным суммам процентов по всем целевым займам и кредитам, полученным в кредитных и иных организациях, если они израсходованы на строительство или приобретение жилья. Но, чтобы получить такой имущественный вычет, налогоплательщику, как и ранее, придется документально подтвердить целевое использование кредита (займа). Имущественный вычет на приобретение либо строительство жилья предоставляется налогоплательщику один раз в жизни при покупке жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Следует учитывать, что перечень объектов, по которым предоставляется данный имущественный налоговый вычет, является закрытым - вычет предоставляется только по расходам на приобретение или строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Пунктом 4 ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что комнатой признается часть жилого дома или квартиры, которая предназначена для использования в качестве места непосредственного проживания граждан. Приобретая комнату в коммунальной квартире, налогоплательщик покупает такую квартиру в общую собственность. Получить имущественный налоговый вычет налогоплательщик может, если представит в налоговый орган документальное подтверждение размера его доли в праве общей собственности на квартиру, которую составляет приобретенная им комната. Кроме того, в новой редакции п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ перечислены расходы, которые покупатели и застройщики могут включить в зачет при получении такого имущественного вычета. При строительстве или приобретении дома или доли (долей) в нем в фактические расходы могут включаться расходы: на разработку проектно-сметной документации; на приобретение строительных и отделочных материалов; на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. При приобретении квартиры или доли (долей) в ней это расходы: на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме; на приобретение отделочных материалов; на отделочные работы в квартире. Необходимое условие для получения вычета - подтверждение всех перечисленных расходов документально. Следует отдельно отметить, что принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры налогоплательщик вправе, если в договоре будет указано, что приобретается не завершенный строительством жилой дом или квартира (права на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.   Порядок получения имущественного вычета на работе С 2005 г. изменился порядок предоставления имущественного налогового вычета, которым могут воспользоваться налогоплательщики при строительстве либо приобретении жилья. Ранее для получения этого вычета после оформления права собственности на впервые приобретенный или построенный жилой дом или квартиру налогоплательщику нужно было подать в налоговую инспекцию декларацию о доходах предыдущего периода, документы, подтверждающие право на вычеты (свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимость, платежные документы, договор на приобретение или строительство жилья и др.), а также заявление на предоставление имущественного налогового вычета. налоговый орган в отношении представленной декларации и документов проводит камеральную налоговую проверку, по результатам которой принимает решение о предоставлении налогоплательщику вычета или отказа в его предоставлении по причине несоблюдения налогоплательщиком налогового законодательства. Для возврата налога налогоплательщику необходимо было представить письменное заявление о возврате налога из бюджета. После проверки всех документов заключения на возврат налога передаются в подразделения Федерального казначейства, которые и переводят деньги на счет налогоплательщика в банке. Срок возврата налога согласно ст. 78 НК РФ определен как месяц со дня подачи заявления о возврате налога. С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России. Следует учитывать, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в течение налогового периода только у одного налогового агента. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Приказом ФНС России от 7.12.04 г. № САЭ-3-04/147@, зарегистрированным в Минюсте России 30.12.04 г., регистрационный № 6239, вступившим в силу с 1 января 2005 г., утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (далее - уведомление). Уведомление можно получить в инспекции по месту жительства, подав следующие документы: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней; платежные документы, удостоверяющие фактические расходы по приобретению жилья, а также по гашению процентов по целевым займам (кредитам); заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного вычета по месту работы. Такое заявление налогоплательщик представляет в произвольной форме. В нем он указывает свои данные - реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, ИНН (при наличии) и сведения о работодателе, у которого налогоплательщик претендует на получение вычета. Если работодатель - организация, то надо указать ее наименование, ИНН, КПП, а если индивидуальный предприниматель - его фамилию, имя, отчество и ИНН. Кроме того, налогоплательщик в заявлении указывает размер вычета по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, и отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Налоговый орган в течение месяца рассматривает заявление налогоплательщика и проверяет представленные им документы. Если налогоплательщик имеет право на получение вычета, ему выдается уведомление, где отдельной строкой указывается фактическая сумма расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а также отдельной строкой сумма, потраченная на погашение процентов по целевому займу (кредиту), на которые подтверждается право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у налогового агента. Налоговый агент на основании письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет в 2005 г. налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января 2005 г. Предоставление налоговым агентом в 2005 г. имущественного налогового вычета по доходам за предшествующие налоговые периоды не предусмотрено. Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налоговой службы, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет. Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 ст. 220. Если по итогам 2005 г. сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении за 2005 г., то налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании 2005 г. либо у налогового агента на основании нового уведомления за 2006 г., полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.  Е. ГЛАЗУНОВА, государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

Источник: www.fingazeta.ru

Количество просмотров: