15.05.2013 Чего не хватает в едином документе, которым ФНС предлагает заменить счет-фактуру и накладную

Ольга Лапина, модератор форума, советник государственной гражданской службы РФ 2-ого класса

Ольга Слобцова, замдиректора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр "Партнеры"»

Надежда Залетаева, преподаватель бухучета ФРОСКОП СПГ

Надежда Залетаева:

— Я заинтересовалась, когда узнала, что собираются разработать единый документ вместо счета-фактуры и накладной. Сразу зашла на форум налоговой службы. Там уже многие оставили свои комментарии и предложения. С некоторыми из них я согласна, с другими бы поспорила. Но предложение само по себе представляется перспективным.

Ольга Слобцова:

— Я тоже поддерживаю введение единого первичного документа. Но для меня очевидно следующее. Все бухгалтеры привыкли к унифицированным формам. И несмотря на возможность с этого года использовать собственные бланки, многие сохранили устоявшийся документооборот. Поэтому лучше четко закрепить форму нового документа. В идеале — сделать на нее ссылку в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. А еще лучше внести в постановление эту форму как альтернативный вариант счета-фактуры. Чтобы по желанию можно было применять или обычный счет-фактуру, или совмещенный с накладной.

Ольга Лапина:

— Я очень рада, что предложение заинтересовало бухгалтеров. Да, пока по инерции мы в большинстве случаев используем старые бланки. Но это совсем не означает, что прежние формы хороши. Просто именно под них настроено все программное обеспечение для бухгалтерии. ФНС России же предлагает сделать единую форму максимально удобной: из наиболее знакомых форм № ТОРГ-12 и № 1-Т взяты только те реквизиты, которые нужны компании. Все остальное отброшено. Кроме этого почти в любых сделках достаточно будет составить только один документ. Но он выполнит обе функции: и оформит операцию по установленным правилам, и предоставит право на вычет по НДС. Я убеждена, что именно существенная экономия ресурсов — и материальных, и трудовых — будет главным «движителем» этой формы.

Что же касается «прописки» в законодательстве, то этого не требуется вовсе. Форму уже сегодня можно использовать без каких-либо налоговых последствий. Причем даже если в итоге учета поступающих предложений форма изменится. В ней есть и останутся все показатели, удовлетворяющие и требованиям статьи 169 НК РФ к счетам-фактурам, и требованиям Закона № 402-ФЗ к объему данных первичного учетного документа. Но если новый документ будет использоваться повсеместно в деятельности компаний, появится повод его «оформить» в законодательном порядке. Уже, так сказать, «по инициативе снизу». А пока поддержать единый отгрузочный документ ФНС России и Минфин России планируют разъяснением об отсутствии налоговых рисков при его использовании. Альтернатива, о которой вы, Ольга, сказали, есть. Никто не запрещает вам использовать привычные бланки счета-фактуры, накладных и т. п.

Ольга Слобцова:

— Тогда непонятно, каким образом нумеровать счета-фактуры, если компания использует наравне оба бланка. Постановление № 1137 предусматривает сквозную нумерацию счетов-фактур. И я, например, настраиваю клиентов, что пропуск или задвоение номеров счетов-фактур — это серьезный налоговый риск. Продавца могут обвинить в сокрытии выручки от реализации, ведь пропущенные номера могут означать, что какой-то первичный документ не был отражен в учете. Или в наличии фиктивных сделок, поскольку двойной номер чаще всего возникает, когда операцию проводят в учете задним числом.

Ольга Лапина:

— Думаю, определить порядок нумерации будет самым сложным в принятии нового документа. Перспектива такова: вместо двух документов с правилами их оформления и нумерации мы идем к заполнению одного документа. Старый документооборот, очевидно, уже не подходит. И здесь, как мне кажется, нужно просто найти удобный способ последовательной (а не параллельной!) регистрации. Не буду забегать вперед, но вопрос вполне решаем. Вспомните пункт 2 статьи 169 НК РФ. Если инспекторам ничего не мешает идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров и сумму налога, то и оснований отказать в вычете по НДС нет. Кстати, участвующие в обсуждении формы разработчики программных продуктов особых проблем в единой сплошной нумерации счетов-фактур не видят.

Ольга Слобцова:

— На мой взгляд, в новой форме нужно предусмотреть четкое оформление транзитных поставок товаров. Например, когда в цепочке участвуют четыре организации: 1 — первый продавец, 2 — покупатель-перепродавец, 3 — еще один покупатель-перепродавец и 4 — итоговый покупатель. А товар фактически идет со склада первого продавца сразу на склад последнего покупателя, минуя перепродавцов. Совмещенный счет-фактура оформляет конкретную сделку купли-продажи, то есть не является единым документом для всей цепочки. Я предлагаю внести такие уточнения в форму:

— строку 36а «Отпуск груза произвел» переименовать в «Отпуск груза произвел грузоотправитель». Тогда будет ясно, что эту строку заполняет работник первого продавца, допустим кладовщик. И перепродавцы эту строку трогать не будут. Ведь товар они не отпускают со склада;
— строку 36 «Груз передал / …» назвать «Груз передал продавец / …». Тут всем понятно, что эту строку заполняют все продавцы;
— строку 40 «Груз принял грузополучатель / …» уточнить так «Груз принял покупатель». Эту строку будут заполнять все покупатели, в том числе перепродавцы;
— добавить строку 40а «Принятие груза произвел», которую заполняет итоговый покупатель, получающий товар на свой склад.

Ольга Лапина:

— Лично я не считаю, что итоговый документ должен подстраиваться под работу бесконечно множественной цепочки промежуточных посредников. Агентов же может быть и не два. Вообще, посредничество — это и наши с вами дополнительные затраты за все приобретаемое в обычной жизни… Но это из «потребительско-бытовых» ощущений. А в гражданском законодательстве такой институт есть, и его игнорировать нельзя. Но «упираться» в доделки, чтобы веренице посредников стало удобнее, вряд ли имеет смысл. Конечно, в процессе анализа предложений и этот вопрос будет рассмотрен. Итоги прогнозировать пока рано. А что касается изменения в строке 40, то этот момент важен и для более простых ситуаций. А потому на него, я думаю, будет обращено особое внимание.

Ольга Слобцова:

— Тогда уточню про даты. Даже в прямых поставках товаров даты составления счета-фактуры, отгрузки товара со склада поставщика, принятия груза к перевозке и принятия товара покупателем на свой склад могут различаться. Я уже не говорю, что это постоянно происходит при транзитных поставках. Поэтому лучше дополнить строки, в которых предусмотрена подпись работников, датой, когда эта подпись ставится на документе. Тогда подтвердить достоверность поставок не составит труда. Ведь как разъяснено в рекомендациях по заполнению строк 38 и 39 формы, «датой оформления факта принятия груза к перевозке в данном случае считается дата, указанная передающей стороной в показателе [1а] «Дата составления счета-фактуры». Но, как известно, счет-фактура может быть выставлен и после пяти дней с даты отгрузки.

Ольга Лапина:

— Насчет даты отгрузки со склада поставщика и даты принятия груза к перевозке я бы поспорила. Нельзя отдать, если другой не взял. А вот с различием дат отгрузки продавцом (исполнителем) и получения покупателем (заказчиком) вы абсолютно правы. Эта возможность и предусмотрена в едином отгрузочном документе. Могу сразу сказать, что дата составления документа (показатель [1а] в предложенной форме) и дата его подписания продавцом, конечно же, тоже могут различаться. И первоначально при разработке документа мы уже определили, что, в принципе, такие факты «ложатся» в единый отгрузочный документ и не противоречат действующему законодательству.

Однако описание этой ситуации с точки зрения налоговых рисков было настолько необычным даже для всех нас, что пока было решено представить документ для упрощенных случаев, когда дата выписки документа для НДС и дата оформления самой операции совпадают (в банковских документах дата платежного требования всегда одна, и ничего, все работают). Просьбы о введении в часть продавца еще одной даты — даты фактической отгрузки — уже услышаны. Будем определяться. Ведь в главе 21 НК РФ говорится о выставлении счетов-фактур при совершении операции, а не строго после ее совершения. А вот про пять дней вспоминать здесь нет необходимости. Документ изначально рассчитан на то, что составление счета-фактуры совпадает с оформлением хозяйственной операции. В результате чего и отпадает необходимость его выписки позже с дублированием данных. В этом смысл формы.

Надежда Залетаева:

— Допустим, уже в этом году форму доработают, официально введут в действие и компании начнут ею пользоваться. Нужно ли тогда будет вносить изменения в учетную политику? Достаточно ли будет только единого документа для подтверждения права на вычет НДС?

Ольга Лапина:

— Только единого документа для подтверждения права на вычет НДС будет достаточно. В этом вся суть единого отгрузочного документа. Официального ввода документа в действие, как я уже сказала, не будет. А вот разъяснения об отсутствии налоговых рисков в этом случае действительно должны появиться, что резко повысит степень доверия к этой форме. Мне не хотелось бы вдаваться здесь в подробный анализ необходимости внесения форм первичных документов в учетную политику организации. Это отдельный вопрос. Законодательство требует не столько отразить формы в учетной политике, как безальтернативный вариант, сколько утвердить ту или иную форму для использования (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Согласитесь, с каждой новой формой меняется не способ ведения учета, а порядок оформления операций. А в целях налогообложения вообще нет особых требований к оформлению документов, кроме их соответствия законодательству России. Как указано в разъяснениях к форме и как мы уже понимаем, при надлежащем заполнении показателей никаких несоответствий не возникнет.

ИТОГИ

Использовать документ уже можно повсеместно без каких-либо негативных налоговых последствий. Но имеет смысл дождаться официальных разъяснений ФНС России, согласованных с Минфином России, это поднимет доверие бизнеса к «экономной» форме. На момент подписания номера рекомендации ведомств еще не были озвучены.