Рассмотрим
следующую ситуацию. Допустим, что налоговый орган предъявил индивидуальному
предпринимателю требование уплатить недоимку по НДС, а также штраф и пени.
Однако выяснилось, что предприниматель скончался, его бизнес перешел по
наследству к его сыну, тоже предпринимателю. Налоговый орган перевел свои
претензии на наследника, хотя наследник еще не получил свидетельство о праве на
наследство. Возникает вопрос, какие налоги должен уплатить наследник после
открытия наследства.
Порядок вступления
в наследство, объем прав и обязанностей наследников, а также иные вопросы,
связанные с наследованием, определены частью третьей ГК РФ. Важной особенностью
наследственных отношений является их универсальное правопреемство, что означает
переход наследственной массы от одного лица к другому в неизменном виде, в
полном объеме, без каких-либо изъятий и исключений и в один и тот же момент. Это
правило касается и долгов наследодателя, которые получают наследники в составе
всей наследственной массы независимо от своего желания.
Согласно ст. 1175
ГК РФ каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах
стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. Что касается самого
наследственного имущества, то на основании ст. 1112 ГК РФ в состав наследства
входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное
имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Учитывая
изложенное, можно констатировать, что в рассматриваемой ситуации к наследнику
переходит бизнес наследодателя, который он осуществлял в качестве
предпринимателя, со всем объемом предусмотренных законом прав и обязанностей, в
том числе обязанностей налогоплательщика.
Если приведенные
выше нормы законодательства относились к плоскости гражданских правоотношений,
то требование об уплате ранее возникшего долга по НДС относится к иной сфере -
налоговой. Поэтому обратимся к ст. 44 НК РФ, которая содержит нормы,
регулирующие порядок возникновения и прекращения обязанностей по уплате налогов.
В п.п. 3 п. 3 этой статьи определено, что обязанность по уплате налога и (или)
сбора прекращается со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в
порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного
умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.
Таким образом, в
законе предусмотрен переход к наследникам задолженностей наследодателя, но
только касающихся налогов имущественного характера. НДС, по которому у
наследодателя возникли задолженность, пени и штраф, не является имущественным
налогом, поэтому в силу закона у наследника нет обязанности по его уплате за
своего наследодателя. Следовательно, перевод на наследника требований налогового
органа об уплате недоимки, пени и штрафа по НДС, возникшие еще при жизни
наследодателя, не основаны на положениях закона.
Что касается
обязанностей налогоплательщика, которые возникли у наследника в связи с тем, что
он принял в наследство действующий бизнес, то сам факт их возникновения напрямую
связан с моментом открытия наследства, наличие свидетельства о праве на
наследство не имеет в данном случае решающего значения (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).
Другими словами, наследник становится собственником имущества со дня открытия
наследства еще до получения свидетельств о праве и иных подтверждающих
документов, а, значит, с этого же дня он несет бремя по содержанию своей
собственности и, конечно, принимает на себя обязанности налогоплательщика.
Отметим, что
получение свидетельства о праве на наследство является не обязанностью
наследника, а его правом, которое он может осуществить в любое время по
истечении шести месяцев со дня открытия наследства. Законом Российской Федерации
от 12.12.91 г. № 2020-1 (с изменениями и дополнениями на 30.12.01 г.) «О налоге
с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» определены объекты
налогообложения в этом случае: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики,
транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия,
изделия из драгоценных металлов и камней, накопления в виде паев в
жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, банковские вклады,
имущественные и земельные доли, валютные ценности и ценные бумаги в их
стоимостном выражении (ст. 2).
Ставки налога
находятся в прямой зависимости от степени родства наследника и наследодателя
(ст. 3 Закона № 2020-1):
если совокупная
стоимость наследуемого имущества находится в пределах от 85 000 руб. до 170 000
руб., то сын наследодателя должен заплатить 5% его стоимости;
если совокупная
стоимость наследуемого имущества находится в пределах от 170 000 руб. до 255 000
руб., то платить придется 4250 руб. плюс 10% его стоимости;
если совокупная
стоимость наследуемого имущества свыше 255 000 руб., то налог составит 12 750
руб. плюс 15% стоимости имущества.
Закон освобождает
от уплаты налогов на наследство переживших супругов, а также не платят этот
налог те наследники жилых домов и квартир, которые в них проживали совместно с
наследодателем. Льготы установлены также для наследников лиц, погибших при
выполнении государственного или общественного долга, на все имущество, для
инвалидов I и II групп, но только на жилье и транспортные средства, а также на
транспортные средства, переходящие к наследникам - членам семей военнослужащих,
потерявших кормильца.
Ю. МЕЖНИКОВА,
налоговый консультант |