15.03.10 Акцизы: изменились ставки и порядок уплаты
Н.А. Нечипорчук,
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении
изменений в главу 22 и главу 28 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" разработан
во исполнение Основных направлений налоговой
политики Российской Федерации на 2010 год и на
плановый период 2011 и 2012 годов, предусматривает
индексацию ставок акцизов на 2010-2012 годы, а также
внесение ряда изменений, уточняющих действующий
порядок обложения акцизами с целью повышения его
эффективности.
В связи с ростом среднего уровня цен на
потребительские товары и с учетом уровня инфляции в
указанном периоде предусматривается ежегодная
индексация специфических ставок акцизов на все
подакцизные товары, за исключением табачной
продукции (сигареты, папиросы), пива и
спиртосодержащей продукции, по сравнению с
соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.
По сигаретам с фильтром индексация произведена на
20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на
28-30%.
Кроме того, внесены поправки непосредственно в
порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с
поправками в ст. 200 Налогового кодекса РФ при
исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию
(с объемной долей этилового спирта свыше 25%)
ограничивается право налогоплательщиков на налоговый
вычет акциза, уплаченного при приобретении
подакцизных товаров, использованных в качестве
сырья.
Если производители в качестве сырья используют
спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет
меньше суммы акциза, фактически уплаченной при
приобретении спиртосодержащей продукции. В данном
случае сумма вычета будет определяться исходя из
ставки акциза на этиловый спирт.
Необходимость такой поправки была вызвана следующим.
В настоящее время одним из способов уклонения от
уплаты акцизов на алкогольную продукцию является
использование так называемой "спиртосодержащей
схемы". Суть ее заключается в том, что производители
алкогольной продукции в нарушение требований
нормативно-технической документации используют в
качестве основного сырья для производства крепкой
алкогольной продукции не этиловый спирт, как
предусмотрено нормативно-технической документацией,
а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ
установлено: плательщики акцизов имеют право
уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным
подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими
при приобретении подакцизных товаров, использованных
в качестве сырья.
Неправомерная замена товаров, используемых в
качестве сырья, стала причиной завышения суммы
акциза, подлежащей налоговым вычетам, т.е.
возмещаемой из бюджета.
Как свидетельствуют результаты проверок,
проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма
акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще
не уплачивалась, т.е. эта продукция находилась в
нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по
крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции
была установлена на одинаковом уровне, акциз в
бюджет не поступал.
Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую
продукцию. Теперь она установлена на одинаковом
уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта до 9%.
Дело в том, что спиртосодержащая продукция
(например, висковый, кальвадосный и другие
дистилляты) используется в качестве сырья при
изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее
в 2009 году соотношение ставок акциза на
спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию
приводило к образованию так называемой отрицательной
разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и
на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9%
в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр
безводного спирта).
Рассмотрим подробнее, как изменились ставки на
конкретные виды подакцизных товаров.
Ставки акциза на этиловый спирт и спиртосодержащую
продукции
Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья
(в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с
1 января 2010 года увеличилась с 27,70 руб. за один
литр безводного этилового спирта до 30,50 руб. В
2011 и 2012 годах размер ставок составит
соответственно 33,60 руб. и 37,00 руб.
На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую
продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а
также спиртосодержащую продукцию бытовой химии
сохранится нулевая ставка акциза.
На иные виды спиртосодержащей продукции ставка
акциза составит: 158 руб. за один литр безводного
спирта - в 2010 году, 190 руб. - в 2011 году и 230
руб. - в 2012 году.
Ставки акциза на алкогольную продукцию
В отношении алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта свыше 9% будут применять следующие
ставки за один литр безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах:
- в 2010 году - 210,0 руб.;
- в 2011 году - 231,0 руб.;
- в 2012 году - 254,0 руб.
В отношении алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта до 9% будут действовать следующие
ставки за один литр безводного этилового спирта:
- в 2010 году - 158,0 руб.;
- в 2011 году - 190,0 руб.;
- в 2012 году - 230,0 руб.
Ставки в отношении натуральных вин составят за один
литр:
- в 2010 году - 3,50 руб.;
- в 2011 году - 4,80 руб.;
- в 2012 году - 6,00 руб.
Ставки в отношении вин шампанских, игристых,
газированных, шипучих составят за один литр:
- в 2010 году - 14,00 руб.;
- в 2011 году - 18,00 руб.;
- в 2012 году - 22,00 руб.
В отношении пива с нормативным (стандартизированным)
содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5
и до 8,6% включительно будут применяться следующие
ставки за один литр:
- в 2010 году - 9,00 руб.;
- в 2011 году - 10,00 руб.;
- в 2012 году - 12,00 руб.
В отношении пива с нормативным (стандартизированным)
содержанием объемной доли спирта этилового свыше
8,6% ставки составят за один литр:
- в 2010 году - 14,00 руб.;
- в 2011 году - 17,00 руб.;
- в 2012 году - 21,00 руб.
Ставки акциза на табачные изделия
Ставки акцизов на табачные изделия составят:
1) в отношении табака (за 1 кг):
- в 2010 году - 422,0 руб.;
- в 2011 году - 510,0 руб.;
- в 2012 году - 610,0 руб.;
2) в отношении сигар (за 1 шт.):
- в 2010 году - 25,0 руб.;
- в 2011 году - 30,0 руб.;
- в 2012 году - 36,00 руб.;
3) в отношении сигарилл (за 1000 шт.):
- в 2010 году - 360,0 руб.;
- в 2011 году - 435,0 руб.;
- в 2012 году - 530,0 руб.;
4) в отношении сигарет с фильтром (за 1000 шт.):
- в 2010 году - 205 руб. + 6,5% расчетной стоимости;
- в 2010 году - 250 руб. + 7,0% расчетной стоимости;
- в 2012 году - 305 руб. + 7,5% расчетной стоимости;
5) в отношении сигарет без фильтра, папирос (за 1000
шт.):
- в 2010 году - 125 руб. + 6,5% расчетной стоимости;
- в 2011 году - 175 руб. + 7,0% расчетной стоимости;
- в 2012 году - 250 руб. + 7,5% расчетной стоимости.
Ставки акцизов в отношении автомобилей
Ставки акцизов на автомобили составят:
1) в отношении легковых, автомобилей с мощностью
двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт
(150 л.с.) включительно:
- в 2010 году - 23,9 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);
- в 2011 году - 26,3 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);
- в 2012 году - 28,5 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);
2) в отношении легковых автомобилей с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), мотоциклов с
мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.):
- в 2010 году - 235 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);
- в 2011 году - 259 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);
- в 2012 году - 285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.).
Отдельного комментария требуют изменения ставок
акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов.
Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без
изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с
кризисными явлениями в экономике и снижением доходов
субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать
и эти ставки акцизов.
Так, в 2010 году ставки устанавливаются в следующих
размерах:
- на автомобильный бензин с октановым числом до 80 -
2923 руб. за 1 тонну;
- на автомобильный бензин с иными октановыми числами
- 3992 руб. за 1 тонну;
- на дизельное топливо - 1188 руб. за 1 тонну.
Ставка акциза на моторные масла составит: в 2010
году - 3246 руб. за 1 тонну, в 2011 году - 3570,7 и
в 2012 году - 3927,8 руб. за 1 тонну.
С 2011 года предусматривается дифференциация ставок
акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо
по принципу их снижения по мере повышения класса
топлива. При этом в среднем акцизы проиндексируются
на 10% к 2010 году.
С 2011 года система исчисления акцизов на
автомобильный бензин и дизельное топливо построена
по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с
повышением их качественных показателей (классов),
предусмотренных Техническим регламентом "О
требованиях к автомобильному и авиационному бензину,
дизельному и судовому топливу, топливу для
реактивных двигателей и топочному мазуту", утв.
постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118.
Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины
и дизельное топливо, отвечающие по своим
экологическим характеристикам требованиям 3-го,
4-го, 5-го классов, позволят налогоплательщикам
получить дополнительный доход и за счет этого
сократить сроки окупаемости дополнительных
капитальных вложений, связанных с организацией и
увеличением объемов производства более экологичных
автомобильных бензинов и дизельного топлива.
В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на
автомобильный бензин:
- не соответствующий классу 3, или классу 4, или
классу 5 - 4624,6 руб. за 1 тонну;
- класса 3 - 4302,2 руб. за 1 тонну;
- класса 4 и класса 5 - 3773,0 руб. за 1 тонну.
В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на
дизельное топливо:
- не соответствующее классу 3, или классу 4, или
классу 5 - 1573 руб. за 1 тонну;
- класса 3 - 1304 руб. за 1 тонну;
- класса 4 и класса 5 - 1067 руб. за 1 тонну.
Уплата акцизов по новым правилам
Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1
января 2010 года, установлен порядок, в соответствии
с которым уплата акциза при реализации (передаче)
налогоплательщиками произведенных ими подакцизных
товаров производится за истекший налоговый период
равными долями не позднее 25-го числа месяца,
следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го
числа второго месяца, следующего за отчетным.
С 1 января 2010 года данный порядок изменился.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ
установлена единая дата уплаты налога - не позднее
25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, в январе 2010 года налогоплательщикам
необходимо уплатить акциз в следующие сроки:
- не позднее 15-го числа - 1/2 суммы акциза,
подлежащей уплате за ноябрь 2009 года;
- не позднее 25-го числа - сумма акциза, подлежащая
уплате за декабрь 2009 года.
Фактически только начиная с февраля 2010 года акциз
будет уплачиваться один раз в месяц.
***
Обратите внимание!
В разделе 1.1 декларации по акцизам на подакцизные
товары, за исключением табачных изделий, и в разделе
1 декларации по акцизам на табачные изделия,
представляемым за декабрь 2009 года в январе 2010
года (и в последующие месяцы), строка 040 "Сумма
акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го
числа второго месяца, следующего за отчетным
месяцем" заполняться не должна (в ней следует
поставить прочерки). Соответственно сумма акциза,
подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц, должна
отражаться только по строке 030 указанных разделов
"Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее
25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем".
***
Автор: Н.А. Нечипорчук
Источник: «Налоговый вестник»