|
ПРОБЛЕМА: практически каждый бухгалтер сталкивался с ситуацией, когда
документы за оказанные услуги, выполненные работы в одном месяце
составляются в начале следующего. Очень часто подобная ситуация
встречается при расчетах по договору аренды. К какому месяцу в этой
ситуации следует отнести затраты при расчете налога на прибыль? Когда
можно принять к вычету НДС? Какое число должно стоять на акте и должен
ли быть для признания расхода сам акт?
УЧЕТ
Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов (п. 1 ст. 9
Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При
этом существует допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности, то есть расходы учитываются в том отчетном периоде, в
котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому
зачастую основанием для расчетов служит сам договор аренды, а не
ежемесячные акты. Напомним, что счет-фактура не является документом,
служащим основанием для расчетов. При отсутствии акта оказанных услуг
ежемесячно начисляемую арендную плату в бухгалтерском учете, на наш
взгляд, следует списывать в последний день месяца на основании
бухгалтерской справки.
Пример.
Последний день апреля 2006 года - воскресенье. С учетом праздничного дня
1 мая арендодатель выставил счет-фактуру за аренду помещения в апреле в
первый рабочий день - 02.05.06. Закон предписывает ему поступить именно
так после окончания периода оказания услуг (ст. 193 ГК РФ, ст. 6.1 НК
РФ). В учете арендатора расходы на аренду признаны 30 апреля 2006 года
на основании договора аренды и бухгалтерской справки. Ежемесячная сумма
арендной платы составляет 11 800 руб. При заключении договора в цене
аренды выделен НДС.
30
апреля 2006 года бухгалтер сделал проводки:
Дебет 26 (20, 44) Кредит 60
10 000 руб.
-
отражена сумма затрат по аренде;
Дебет 19 Кредит 60 1800 руб.
-
выделен НДС.
Бухгалтерскую запись о применении вычета по НДС можно сделать не раньше
даты, указанной на счете-фактуре, то есть 2 мая 2006 года:
Дебет 68 Кредит 19
-
принят к вычету НДС.
НАЛОГИ
Арендные платежи являются прочими расходами, связанными с производством
и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких
расходов Налоговый кодекс позволяет признавать либо дату расчетов по
условиям заключенного договора, либо дату предъявления документов,
служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного периода
(п. 7 ст. 272 НК РФ). Организация может выбрать один из способов ведения
налогового учета и закрепить его в учетной политике.
Если в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли
организация утвердит отнесение затрат по аренде на расходы в последний
день отчетного периода, то она сможет списать их в том месяце, к
которому относится начисление аренды. Документальным подтверждением
расходов будет служить договор аренды.
Налоговый вычет по НДС производится на основании счета-фактуры (п. 1 ст.
169, п. 1 ст. 172 НК РФ). А предъявляемая к вычету сумма НДС
определяется на основании книги покупок. Записи в нее вносятся в
хронологическом порядке по мере принятия на учет приобретаемых товаров,
работ, услуг (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
Поэтому даже если услуги уже оказаны, вычет по НДС может быть получен не
раньше, чем выписан счет-фактура. Ведь продавец может выставить
счет-фактуру в течение пяти дней со дня, когда услуги уже оказаны (п. 3
ст. 168 НК РФ).
ПРАВО
Рассмотрим теперь вопрос о том, всегда ли необходим акт для
подтверждения реальности затрат по аренде. На наш взгляд, составление
ежемесячных актов об оказанных «услугах по аренде» не только не
обязательно, но и противоречит сути аренды. Ведь аренда не является
услугой ни с точки зрения ГК РФ, ни с точки зрения НК РФ. Дело в том,
что, согласно Гражданскому кодексу, договоры возмездного оказания услуг
и аренды являются самостоятельными, регулируются разными главами и
подчиняются разным правилам (гл. 39 и 34 ГК РФ соответственно).
С
точки же зрения Налогового кодекса аренда не является услугой, так как
не соответствует определению, данному в статье 38 НК РФ. Напомним, что
НК РФ признает услугой деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются уже в процессе
осуществления этой деятельности. Аренда же как возможность на законных
основаниях владеть и пользоваться чужой вещью, во-первых, не
представляет собой деятельности. А во-вторых, аренда не имеет таких
результатов, которые бы реализовывались или потреблялись в процессе
аренды.
Это
означает, что арендная плата является платой не за услугу, а за
пользование арендованным помещением. Поэтому и подтверждать факт
перечисления арендной платы будет не акт оказанных услуг, а договор
аренды, акт приема-передачи помещения, счет на оплату, выставленный
арендодателем, и документы, доказывающие оплату этого счета. А для
зачета НДС арендатору потребуется еще и счет-фактура.
Ирина Якимович,
эксперт «УНП» |
