ПУБЛИКАЦИЯ

15.02.06 Серьезные последствия «пустого» отчета

К. Л. Рябцев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Минфин и судьи до сих пор не могут прийти к единому мнению о порядке представления «нулевой» отчетности. А страдает в итоге обычная фирма. Ведь за несвоевременную сдачу «пустой» декларации налоговые инспекторы  могут даже заблокировать расчетный счет.

Далеко не все бухгалтеры сдают отчетность по Интернету. Поэтому многим все же придется стоять в очередях на почте или в инспекции только для того, чтобы получить заветный штамп о приеме документов. К сожалению, даже если бланк абсолютно пустой, процедура его сдачи или отправки в налоговую проще не становится. «В преддверии каждого отчетного периода на нашу редакцию обрушивается настоящий шквал телефонных звонков и писем, – делятся впечатлениями эксперты журнала «Московский бухгалтер». – Читатели интересуются, должны ли они сдавать «нулевые» отчеты по тому или иному налогу». Ведь однозначного мнения по этому вопросу пока нет.  Одни инспекторы требуют это, другие – нет, для бухгалтера же главное – не нарушить закон.

«Нулевую» декларацию (баланс) обязательно сдай

Законодательство обязывает сдавать «пустую» отчетность далеко не по всем налогам. Например, в письме УФНС по г. Москве от 5 августа 2005 г. № 18-11/1им/55921 контролеры заметили, что фирмам необходимо отчитываться по налогу на имущество, даже если они не имеют основных средств. По мнению проверяющих, с декларацией по НДС аналогичная ситуация – ее компании должны сдавать независимо от того, работали они в течение налогового периода или «простаивали» (п. 5 ст. 174 НК).

Точка зрения инспекторов о том, что по этим двум налогам надо сдавать «пустые» отчеты, справедлива. Как известно, фирмы и коммерсанты обязаны представить декларации по тем налогам, плательщиками которых они являются (п. 1 ст. 80 НК), и эта обязанность не зависит от наличия или отсутствия суммы данного налога к уплате. Сдавать отчеты придется в любом случае. Основываясь на этом, Президиум Высшего Арбитражного Суда в пункте 7 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71 указал следующее. Фирма или предприниматель обязаны представить налоговую декларацию независимо от результатов расчетов сумм налога к уплате. И в первую очередь это касается НДС.

На основании статьи 143 Налогового кодекса можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость должны платить фирмы и коммерсанты, не использующие специальные налоговые режимы. Поэтому и декларацию обязаны представлять все налогоплательщики, которые находятся на общем режиме налогообложения. Им нужно заполнить титульный лист, а также разделы 1.1 и 2.1 декларации, в пустых строках проставить прочерки. В частности, такое заключение следует из решения ВАС от 3 февраля 2004 г. № 16125/03.

Что касается налога на имущество, то бухгалтер должен представлять декларацию по нему, даже если компания не владеет какими-либо ценностями. В статье 386 Налогового кодекса сказано, что налоговые расчеты по авансовым платежам и декларацию плательщикам следует сдавать по истечении каждого отчетного и налогового периода. При этом никакой поблажки, касающейся непредставления отчетов, данная норма не содержит. В декларации по налогу на имущество придется заполнить титульный лист и разделы 1 и 2.

«Радовать» инспекторов «пустыми» отчетами по налогу на прибыль будут все фирмы и коммерсанты на общем режиме. Напомним, что обязанность представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль установлена пунктом 4 статьи 23 и пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса. При заполнении «нулевого» отчета следует уделить внимание титульному листу, разделу 1 и листу 02 декларации.

Сдавать инспекторам «нулевку» по единому «упрощенному» налогу должны те компании, которые заявили о своем переходе на этот спецрежим, но еще не перешли. Такой вывод следует из постановления ФАС Уральского округа от 20 мая 2004 г. № Ф09-2012/04-АК. Фирмам необходимо сдать налоговую декларацию не позднее 30 марта, предпринимателям – 30 апреля 2006 г. (ст. 346.23 НК).

Коммерсанты должны отчитываться по налогу на доходы физических лиц по итогам года вне зависимости от того, заработали они что-нибудь или нет. Об этом ФАС Западно-Сибирского округа сообщил в постановлении от 23 июля 2003 г. № Ф04/3653-1150/ А27-2003.

Кстати, тот факт, что у плательщика ЕСН не было доходов, тоже не освобождает его от обязанности представлять «нулевые» налоговые декларации в установленные законом сроки. Такой точки зрения придерживаются судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 сентября 2004 г. № А19-2640/04-50-Ф02-4002/04-С1.

… но есть и исключения

Разумеется, бухгалтеру наиболее интересны случаи, когда печатать лишние бланки не нужно. Ведь это позволит избежать утомительных очередей в налоговой и, следовательно, сохранит нервы.

Рассмотрим такую ситуацию. Фирма, уплачивающая ЕНВД, на время приостановила деятельность. Минфин считает, что, даже прекратив операции, надо представлять «нулевые» декларации по ЕНВД (письмо Минфина от 22 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/84). При этом чиновники главным образом ссылаются на вышеупомянутый пункт 7 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71. Да, доводы убедительные. Но с ними можно поспорить. Ведь в этом письме речь идет только об отчетности по НДС и налогу на прибыль. Более того, документ этот носит лишь рекомендательный характер и прямым руководством к действию его считать нельзя.

Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2004 г. № А42-6399/04-15 судьи оставили без внимания позицию Президиума ВАС, посчитав, что она не относится к рассматриваемой ситуации. Арбитры подчеркнули, что предприниматель, приостановивший деятельность по ЕНВД, не должен сдавать «нулевую» декларацию за этот период. Но главный аргумент, подтверждающий данный вывод, содержится в статье 346.28 Налогового кодекса. Эта норма относит к плательщикам спецрежимного налога только те организации, которые занимаются подпадающей под него деятельностью.

Кроме того, на практике может возникнуть случай, когда компания перешла на «упрощенку», но в силу обстоятельств пока ведет деятельность по ЕНВД. Надо ли при этом представлять в налоговую инспекцию декларацию не только по «вмененке», но и по единому «упрощенному» налогу? Минфин считает, что нет (письмо от 12 августа 2005 г. № 03-11-04/3/49). Ведь организации, переведенные на уплату ЕНВД по конкретному виду предпринимательской деятельности, не являются плательщиками единого налога при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, налоговые декларации по «упрощенке» сдавать при этом не надо.

Накажут по всей строгости

Если фирма вовремя не сдала «пустую» налоговую декларацию, ей придется заплатить в бюджет 100 рублей (ст. 119 НК). Президиум ВАС в постановлении от 27 июля 2004 г. № 2650/04 заметил, что штраф по этой статье правомерен, только если компания просрочила отчет за налоговый период. Поэтому если, например, организация не сдаст «нулевой» отчет по налогу на прибыль за 9 месяцев (имеется в виду отчетный, а не налоговый период), ее оштрафуют не по 119-й, а по 126-й статье Налогового кодекса. В частности, такое мнение высказано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2005 г. № Ф04-3286/ 2005(11668-А81-35). Штраф составит 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Кроме того, если фирма опоздала со сдачей декларации больше чем на две недели, контролеры могут заблокировать ее расчетный счет. Такое право им дает пункт 2 статьи 76 Налогового кодекса. Чтобы добиться разрешения возобновить проведение операций по счету, компании все же придется «порадовать» контролеров «пустым» отчетом. Тогда инспекторы обязаны будут отменить запрет на ведение банковских операций фирмы на следующий операционный день после получения «нулевого» бланка (п. 2 ст. 76 НК).