Актуально












14.12.04
Минфин решил проблему с суточными
Внимание фирм, направляющих работников в загранкомандировку. Какие нормы суточных нужно принимать в расчет, исчисляя налоги: Минфина или правительства? Наши коллеги из журнала «Нормативные акты для бухгалтера» обратились с этим вопросом в финансовое ведомство. Недавно оно дало официальный ответ.

Сколько платить работнику за каждый день нахождения в загранкомандировке – суточные, фирма решает сама (ст. 168 ТК РФ). В бухучете все эти суммы можно отнести на затраты. С налоговым учетом иначе. В кодексе сказано, что в расходы по налогу на прибыль включаются «суточные... в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации» (п. 12 ст. 264 НК РФ). Очевидно, что речь идет о нормах, утвержденных постановлением от 8 февраля 2002 г. № 93. Вопросов нет.

Нормы суточных также играют роль при исчислении НДФЛ и ЕСН. Правда, об этой роли главный налоговый документ говорит весьма скупо: суточные не облагаются налогами «в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством» (п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 238 НК РФ). Какие нормы использовать бухгалтеру для расчета здесь? Этот вопрос мы поднимали в прошлом номере (стр. 32). Пришли к тому, что ответить должен Минфин. И вот он ответил.

Историческая справка

Вспомним, как обстояло дело до выхода в свет «минфиновских» норм. Еще год назад все было ясно и просто. Контролеры соглашались с тем, что норм для расчета НДФЛ и соцналога нет. Соответственно не облагать налогами они разрешали сумму суточных, которую установил руководитель организации (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 31 июля 2003 г. № 27-08н/42413).

Время прошло. Точка зрения контролеров изменилась. Причем требования Минфина и МНС разошлись. Работники финансового министерства указывали, что для расчета ЕСН и налога на доходы следует пользоваться нормами от правительства (письмо Минфина России от 21 января 2004 г. № 04-04-06/11). Налоговые же сотрудники утверждали, что здесь нужно использовать нормы, установленные приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н (письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127).

Однако это разногласие особых проблем не вызывало. Потому как правительственные нормы совпадали с нормами Минфина (приказ № 92н). Исключение составляли лишь нормы по Афганистану. Так что фирма могла следовать любым из предписаний контролеров.

С августа этого года ситуация изменилась. Спасибо приказу Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н, который со следующего года установил новые нормы суточных (приказ был опубликован 18 августа). Вот они уже отличаются от правительственных сильно. В результате вопрос о том, по каким нормам считать социальный налог и налог на доходы, стал актуальным снова. Разрешить его попытался Минфин России в письме от 25 октября 2004 г. № 03-05-01-04/54 (текст письма опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 22).

Внимание, внимание: говорит Минфин

Авторы письма указали, что под вышеприведенным словосочетанием «установленных в соответствии с законодательством» (п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 238 НК РФ) подразумевается именно «установленных Министерством финансов». Иными словами, с нового года для расчета НДФЛ и соцналога надо руководствоваться недавним приказом Минфина № 64н. Продолжаем излагать позицию Минфина...

С нового года касательно заграничных командировок будут применяться два нормативных документа. По налогу на прибыль продолжают действовать нормы суточных от правительства, в остальных случаях следует руководствоваться нормами Минфина. До окончания же этого года для расчета ЕСН и НДФЛ бухгалтер должен применять приказ Минфина № 92н. Вот и все разъяснения.

Меня терзают смутные сомнения

Но их разъяснения назвать безупречными нельзя. Вызывает сомнения сам факт того, что финансовые работники считают себя вправе устанавливать нормы суточных для расчета НДФЛ и единого соцналога. Кодексом же это право Минфину не дано. Так что под словосочетанием «установленных в соответствии с законодательством» вполне можно понимать требование статьи 168 Трудового кодекса – нормы суточных устанавливает сама фирма.

Надо сказать, судьи поддерживают эту точку зрения. Похожее дело в начале года рассмотрел судья Уральского округа. Хоть в нем речь идет о компенсациях за использование личного автомобиля (а не суточных), оно вполне подходит и в нашем случае. Ведь норматив этой компенсации также установил и Минфин России (приказ от 4 февраля 2000 г. № 16н) и Правительство РФ (постановление от 8 февраля 2002 г. № 92). Так вот, рассмотрев дело, арбитр в решении подчеркнул, что норм для расчета НДФЛ (обратите внимание: именно в отношении НДФЛ) с компенсаций нет. Их фиксирует сама фирма в трудовом или коллективном договоре с работником. А значит, требование в обязательном порядке применять утвержденные чиновниками нормы незаконно. Вердикт содержится в постановлении ФАС от 26 января 2004 г. по делу № Ф09-5007/03-АК.

Затронем второе утверждение финансовых работников: до окончания года надо использовать нормативы суточных из приказа Минфина России от 11 ноября 2001 г. № 92н (им утверждены «старые» нормы). Здесь тоже не все однозначно. Судите сами. Августовский приказ Минфина (от 2 августа 2004 г. № 64н) помимо того, что установил новые нормы на 2005 год, еще и отменил приказ № 92н. Однако конкретной даты вступления в силу пункта, отменяющего этот приказ, в документе нет. Следовательно, он начинает действовать через десять дней после официального опубликования приказа (п. 12 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763). А это состоялось 29 августа 2004 года. Сами понимаете, с этого дня «старые» минфиновские нормы отменены, соответственно пользоваться ими до конца года, как требуют контролеры, оснований нет.

Итак, это были контраргументы к недавнему письму Минфина. Что и говорить, инспекторы вряд ли согласятся с ними. Так что предупреждаем: если захотите их применить, готовьтесь к суду...

Получил приказ от вышестоящего? Выполняй

Все же гораздо легче «научиться» с нового года считать суточные по-новому. К сожалению, в большинстве случаев нормы суточных для налога на прибыль не совпадут с нормами по ЕСН и НДФЛ. Так, в налоговом учете выплаченные суточные могут полностью попасть в расходы, причем с части этой выплаты вам придется заплатить социальный налог и удержать с работника налог на доходы. Возможна и обратная ситуация. Проиллюстрируем их на примере.

Пример

Ситуация 1. Суточные от правительства больше суточных от Минфина.

Сотрудник ЗАО «Актив» командирован в Болгарию на 5 дней. Суточные для этой страны установлены в следующих размерах:

  • согласно коллективному договору «Актива»: 60 долл. США за сутки;
  • согласно постановлению Правительства РФ (№ 93): 57 долл. США за сутки;
  • согласно приказу Минфина России (№ 64н): 55 долл. США за сутки.

Фирма выдала работнику суточные согласно коллективному договору – 300 долл. США (60 долл. x 5 дн.). Теперь о налогообложении.

Налог на прибыль. Бухгалтер «Актива» включит в состав налоговых расходов только 285 долл. США (57 долл. x 5 дн.). Эту сумму он пересчитает в рубли по курсу Центробанка на день утверждения авансового отчета по командировке. Остальные 15 долл. США налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Налог на доходы. С суточных в размере 275 долл. США (55 долл. x 5 дн.) НДФЛ удерживать не нужно. Налог бухгалтер удержит только с суммы превышения – 25 долл. США (300 – 275).

Единый социальный налог. Здесь посложнее. Однозначно не подлежат обложению выплаченные 275 долл. США (55 долл. x 5 дн.). Оставшаяся сумма – 25 долл. США (300 – 275) – на первый взгляд под обложение подпадает. Но обратите внимание: 15 долл. США из этих 25 фирма не отразила в составе налоговых расходов. Значит, начислять соцналог на эту сумму не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). А вот с оставшихся 10 долл. США (300 – 275 – 15) «Актив» ЕСН начислит и заплатит.

Ситуация 2. Суточные от Минфина больше суточных от правительства.

Сотрудник ООО «Пассив» командирован в Великобританию на 3 дня. Суточные для этой страны установлены в следующих размерах:

  • согласно коллективному договору «Пассива»: 70 долл. США за сутки;
  • согласно постановлению Правительства РФ (№ 93): 67 долл. США за сутки;
  • согласно приказу Минфина России (№ 64н): 69 долл. США за сутки.

Фирма выдала работнику суточные согласно коллективному договору – 210 долл. США (70 долл. СШАx 3 дн.). Налоги бухгалтер начислит в следующем порядке.

Налог на прибыль. В налоговом учете будут отражены суточные в размере 201 долл. США (67 долл. x 3 дн.). Эту сумма будет пересчитана в рубли по курсу Центробанка на день утверждения авансового отчета по командировке. Сверхнормативные суточные в сумме 9 долл. США (210 – 201) налог на прибыль не уменьшают.

Налог на доходы. Суточные, исчисленные по минфиновским нормам, – 207 долл. США (69 долл. x 3 дн.) – облагаться НДФЛ не будут. Оставшиеся 3 долл. США (210 – 207) бухгалтер включит в налогооблагаемый доход сотрудника.

Единый социальный налог. Облагать суточные этим налогом не придется. Поясним. Суточные в сумме 207 долл. США не подпадают под ЕСН по нормам от Минфина. «Запредельная» же сумма (3 долл. США) не уменьшает налогооблагаемую прибыль. А значит, тоже «освобождается» от ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Разумеется, есть случаи, когда этих сложных расчетов не будет. Правда, их немного. Такое происходит, когда нормы от правительства совпадают с нормами от Минфина: Ирландия, Латвия, Монголия и др.

Взносы по травме со сверхнормы

Под занавес пару слов о взносах по страхованию от несчастных случаев. Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 разрешает не начислять их с сумм суточных «в пределах норм, установленных законодательством» (п. 10). В очередной раз мы встречаем неопределенность... Опять-таки: кто должен установить эти нормы – Минфин, правительство или предприятие?

Контролеры будут настаивать, чтобы вы пользовались минфиновскими нормами. Слушаться их или нет, решать вам. Все аргументы мы уже изложили. Если для расчета НДФЛ и ЕСН вы выберете нормы Минфина, разумно их применять и для расчета взносов. А иначе только в суд...

Н. Обуховский, аудитор

 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости