Зачастую иностранные компании продают свои товары через российских посредников (например, по договору комиссии). Это выгодно и тем и другим. Иностранцам не надо регистрироваться в России: посредник поможет продать товар и так. Отечественные фирмы тоже не в обиде. Они спокойно получают свое посредническое вознаграждение. Единственная неприятность для них – их деятельность никак не подпадает под экспорт. Поэтому НДС приходится платить не по льготной (нулевой) ставке, а по ставке, которая действует для всех «смертных» (18 процентов).

Как известно, НДС облагают только те услуги, которые оказаны в России. В Налоговом кодексе написано, как определить место реализации (ст. 148). Есть два варианта.

Первый: по месту нахождения фирмы-заказчика (зарубежной компании).

Второй: по месту нахождения фирмы, которая услугу оказала (Россия).

Перечень услуг, которые подпадают под первый вариант, приведен в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса. Чего здесь только нет. И инжиниринговые услуги, и работы по подготовке к эксплуатации сельскохозяйственных объектов, и услуги по предоставлению персонала... Нет услуг посреднических (которые нас, собственно, и интересуют). Поэтому нам подходит второй вариант. Он говорит, что услуги российской фирмы-посредника оказаны на территории нашей страны (то есть там, где зарегистрирована фирма). Поэтому облагать налогом на добавленную стоимость их надо по ставке 18 процентов. А налог начислять со всей суммы посреднического вознаграждения.

Пример 1

Российская фирма ЗАО «Актив» заключила договор комиссии с иностранной компанией Soveren. По договору «Актив», выступающий в роли посредника (комиссионера), должен продать на территории России 1000 компьютеров. Собственник техники – иностранная компания. Вознаграждение «Актива» по договору комиссии составляет 1 180 000 руб.

Место реализации посреднических услуг определяется по месту деятельности фирмы, которая их оказала (то есть «Актива»). ЗАО «Актив» зарегистрировано и работает в России. Следовательно, его вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке.

Сумма налога, которая должна быть начислена к уплате в бюджет, составит:

1 180 000 руб. x 18/118 = 180 000 руб.

Ни для кого не секрет, что законы пишутся лишь для того, чтобы их обходить. Попробуем сделать это, причем соблюдая букву закона.

Разобьем один посреднический договор на два независимых друг от друга. Первый так и останется посредническим. Второй будет называться «Договор об оказании консультационных и юридических услуг». Выручку (в нашем примере 1 180 000 руб.) также поделим между этими двумя договорами.

Теперь о результате. Как мы отмечали, место оказания посреднических услуг определяют по месту деятельности посредника. А вот услуги консультационные или юридические определяют по месту нахождения заказчика (то бишь иностранца). Следовательно, по посредническим услугам мы честно заплатим НДС, а по всем остальным мы честно налог платить не будем. Почему? Очень просто. Место их реализации находится за границей.

Подобная разбивка не принесет вам дополнительных хлопот. В любом случае фирма-посредник ищет конечного покупателя иностранных товаров и договаривается с ним (оказывает консультационные услуги, связанные с изучением потребительского спроса, поиском партнеров и проведением переговоров). Заключает с ними договоры на поставку импорта (оказывает юридические услуги по оформлению договоров купли-продажи).

Один дополнительный договор немного прибавит хлопот. Но экономия по НДС их должна полностью компенсировать. Причем иностранцу будет все равно – по одному договору вам заплатить или по десяти. С учетом НДС или без такового. Налог к вычету он все равно поставить не сможет. Для иностранца главное, чтобы конечная сумма, которую он должен заплатить посреднику, не изменилась.

Нехитрые расчеты. Чем меньшая доля выручки приходится на посреднический договор, тем меньшая сумма НДС приходится к уплате в бюджет. Возможности для экономии безграничны.

Пример 2

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ЗАО «Актив» заключило с иностранной фирмой Soveren не один, а два договора:

• первый – посреднический (по реализации 1000 компьютеров) на сумму 236 000 руб.;
• второй – по оказанию консультационных и юридических услуг на сумму 944 000 руб. (1 180 000 – 236 000).

В результате сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, составит:

236 000 руб. x 18/118 = 36 000 руб.

А это на 144 000 руб. (180 000 – 36 000) меньше, чем в предыдущем примере.

Доход по второму договору НДС не облагается.

В заключение посоветуем вести раздельный учет выручки, облагаемой и не облагаемой НДС, а также расходов фирмы, связанных с этими видами деятельности. Если распределить такие расходы невозможно, делите их пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности. Это лишним не будет и поможет во всеоружии встретить нападки проверяющих.

Р. Дзасежев, эксперт серии бераторов ПЭБ