Уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму «прошлого» убытка вправе любая компания. Такую «поблажку» дает ей Налоговый кодекс, а именно статья 283 «Перенос убытков на будущее». Правда, она же ставит непременное условие: убыток можно учесть в налоговых расходах только в размере, не превышающем 30 процентов прибыли текущего года. Оставшуюся часть фирма должна списывать до тех пор, пока не учтет всю сумму полностью. Причем длиться этот процесс может до десяти лет. Согласитесь, достаточно долгий срок. Поэтому о том, как избавиться от грядущего убытка, следует подумать заранее. Предлагаем один из вариантов решения данной проблемы. Как ни странно, «подкинули» его сами же работники ФНС. Основан он на изъянах налогового учета дохода по дисконтным векселям.

Немного теории

Как известно, дисконтные векселя в отличие от процентных размещаются по цене ниже номинала, то есть с дисконтом. Разницу между номинальной и покупной ценой векселя компании должны учитывать в конце каждого отчетного периода в доходах (п. 6 ст. 271 НК РФ). При условии, естественно, что работают они по методу начисления.

Причем чиновники не делают никаких различий между тем, каким образом приобретен вексель: у векселедателя в счет оплаты за товар или на вторичном рынке. Они убеждены: «Налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов)... по ценным бумагам – в соответствии с условиями эмиссии, по векселям – условиями выпуска или передачи (продажи)...» (п. 1 ст. 328 НК РФ). А значит, «для вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя» (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945(a)).

Сразу скажем, такое утверждение отнюдь не бесспорно. Но, последовав разъяснениям налогового ведомства, вы избежите судебных споров. Есть у такого «дисконтного» учета и еще одно преимущество. Суть его в следующем.

Замаскированная выгода

Итак, сумму дисконта владелец векселя ежемесячно (или ежеквартально) включает в налоговые доходы. В декларации по налогу на прибыль эта операция отражается по строке 030 «Внереализационные доходы» листа 02. При дальнейшей реализации или погашении векселя процентный доход по нему, уже начисленный ранее, учитывается в составе выручки повторно. На это прямо указывает пункт 2 статьи 280 Налогового кодекса. Однако здесь он будет относиться к финансовому результату от реализации ценных бумаг и отражаться в декларации обособленно, на листе 06.

Процентный доход, ранее отраженный по строке 030 «Внереализационные доходы», нужно скорректировать. Для этого его сумму следует отразить по строке 040 «Внереализационные расходы» того же листа декларации. Сказано об этом в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль (утверждена приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585). Таким образом, двойного налогообложения не возникнет.

Отметим, что такой подход не вызывает нареканий только в одном случае: если вексель компания приобретает и продает (или погашает) в одном налоговом периоде. В ситуации же, когда периоды не совпадают или доход от реализации ценной бумаги не покрывает начисленных по ней процентов, все не так однозначно. В этом случае правильнее было бы подать уточненную декларацию по налогу, а не увеличивать внереализационные расходы текущего года на сумму дисконта, учтенную, например, в прошлом году. Между тем на сегодняшний день официально признанным является именно первый вариант исправления. На нем и остановимся. Тем более что благодаря ему компания сможет скрыть текущий убыток.

Пролезем в лазейку

Для этого нужно всего лишь получить годовую прибыль «на бумаге» в размере, полностью покрывающем потенциальный убыток. Соответственно в следующем году на эту же сумму будет образован «бумажный» убыток. Такую задумку легко воплотить в жизнь, воспользовавшись описанными выше правилами учета доходов при реализации ценных бумаг. Как это сделать, покажем на примере.

Пример

2004 год ЗАО «Актив» планирует закончить с убытком в размере 1 000 000 руб. Чтобы его избежать, фирма приобретает у ООО «Пассив» в конце года вексель номиналом 1 000 000 руб. за 800 000 руб. Срок его погашения – 5 января 2005 года. Значит, в 2004 году «Актив» должен начислить процентный доход в размере 200 000 руб. Если таких векселей будет пять, сумма начисленного дохода составит 1 000 000 руб. Таким образом, налогового убытка по 2004 году у ЗАО «Актив» уже не будет.

В 2005 году ЗАО «Актив» продает эти векселя по цене 800 000 руб., то есть с нулевым результатом от их реализации. При этом в момент продажи восстанавливается сумма ранее начисленных процентных доходов (200 000 руб. за каждый вексель). В результате убыток по всем пяти векселям составит 1 000 000 руб. Он будет относиться уже к 2005 году и уменьшать прибыль этого года.

Ахиллесова пята

Отметим, что такой способ избавления от убытка своих «слабостей» не лишен.

Во-первых, при реализации в 2005 году векселей нужно следить, чтобы их продажная цена не отклонялась больше чем на 20 процентов от расчетной. Такой критерий установлен пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса. В нашем примере компания в установленный лимит укладывается. Следовательно, никаких претензий со стороны налоговых работников возникнуть не должно.

Во-вторых, полностью обезопасить себя от нападок налоговиков можно, создав легенду «деловой цели». Именно она подтвердит ваши «манипуляции» с векселями. Например, подготовьте доказательства того, что ценные бумаги вам нужны для расчетов с поставщиками. А также обоснуйте срок и условия продажи векселей по цене, близкой к покупной. Это позволит избежать подозрений в недобросовестности. А следовательно, лишит работников налоговой службы возможности признать сделку недействительной.

С.М. Рюмин, финансовый директор ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»