Фирмы, которые
работают на упрощенке и определяют налог с разницы между доходами и
расходами, получили подарок от законодателей. С 2006 года список их
«законных» затрат значительно увеличен, многие спорные моменты решены. В
целом работать на упрощенном режиме будет выгоднее. Однако отдельные
изъяны все же остались. И появились новые...
ПЛЮСЫ
Учтем то, что
построим и создадим
Стоимость основных
средств можно включить в расходы только в одном случае – если фирма их
купила. Такое правило действует сейчас (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК).
Списывать в расходы затраты на строительство или реконструкцию имущества
налоговики и специалисты Минфина запрещают (письма Минфина от 6 мая 2004
г. № 04-02-05/1/37 и от 13 сентября 2004 г. № 03-03-02-05/3, письмо МНС
от 7 мая 2004 г. № 22-1-14/ 853). Таким образом, самостоятельно строить
основные средства компаниям на упрощенке невыгодно.
С нового года
ситуация меняется. При расчете единого налога упрощенцам разрешат
учитывать затраты на сооружение и изготовление основных средств (новая
редакция подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК).
Похожая ситуация и с
нематериальными активами. В настоящее время доходы упрощенцев можно
уменьшать только на стоимость покупных исключительных прав. С 2006 года
Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ разрешил списывать и расходы на
создание нематериальных активов (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 346.16
НК).
Спишем «остатки»
нематериальных активов
Исключительные права
на интеллектуальную собственность – вещь «долгоиграющая». Поэтому у
многих упрощенцев они остаются со времени работы на общей системе
налогообложения. Как правило, до перехода на упрощенку фирмы не успевают
полностью самортизировать их стоимость. А на спецрежиме они уже не могут
включить в расходы ее остатки.
С нового года эта
несправедливость устранена. Списывать «унаследованные» нематериальные
активы можно будет так же, как и основные средства (новая редакция подп.
3 п. 3 ст. 346.16 НК).
Напомним, что
амортизацию на упрощенном режиме разрешают проводить более быстрыми
темпами, чем на общем. Если срок полезного использования меньше трех
лет, списать можно за год. От 3 до 15 лет – учитываем за три года. При
этом 50 процентов – в течение первого года, 30 процентов – в течение
второго и 20 процентов останется на третий год. Наконец, при более
длительном сроке службы расходы равномерно растянутся на десять лет.
Учитывать амортизацию
по нематериальным активам (так же как и по основным средствам) надо в
последний день квартала или года (новая редакция подп. 4 п. 2 ст. 346.17
НК).
Доставку и
хранение спишем в расход
Затраты на перевозку,
хранение, обслуживание товаров чиновники запрещают учитывать в расходах
упрощенцев, которые занимаются торговлей. Они считают, что отнести их к
расходам могут только производственные фирмы. Торговые фирмы поступить
так не могут (письмо МНС от 7 мая 2004 г. № 22-1-14/ 853, письмо Минфина
от 8 августа 2005 г. № 03-11-04/ 2/39). «Торговцам» приходилось
доказывать в суде, что перевозка, хранение, обслуживание товаров –
материальные расходы (постановления ФАС Северо-Западного округа от 8
апреля 2004 г. № А52-3952/03/ 2, Уральского округа от 21 июня 2005 г. №
Ф09-2748/ 05-01).
С 1 января 2006 года
законодатели включили эти расходы в закрытый перечень статьи 346.16
Налогового кодекса.
Учтем услуги не
только аудиторов
Сейчас за юридической
или бухгалтерской помощью упрощенцы не могут обратиться к любому
специалисту. Чиновники из Минфина ставят условие: у компании или
предпринимателя, которые оказывают подобные услуги, должна быть лицензия
на аудиторскую деятельность. Если лицензия есть, то базу по единому
налогу на расходы уменьшить можно. В противном случае затраты списать
нельзя (письмо Минфина от 4 августа 2005 г. № 03-11-04/2/37).
С нового года
ограничений не будет. Те, кто работают на УСН, смогут свободно списывать
не только услуги аудиторских компаний, но также бухгалтерских и
юридических (Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ).
О каких услугах идет
речь? Например, это могут быть консультации, постановка, ведение
налогового учета, составление книги учета доходов и расходов, другие
услуги (п. 6 ст. 1 Закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности). Ведь упрощенцы имеют право не вести бухгалтерский учет в
полном объеме и не составлять бухгалтерскую отчетность.
Договор комиссии
станет выгоднее
Сейчас сумму
комиссионного вознаграждения упрощенцы-комитенты не могут включить в
расходы (письмо Минфина от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/ 2/29). В закрытом
перечне статьи 346.16 Налогового кодекса такие затраты не предусмотрены.
То же и с договором поручения, и с агентским договором.
Столь абсурдную
ситуацию исправил Федеральный закон № 101-ФЗ. С 1 января 2006 года базу
единого налога можно уменьшать на вознаграждения по всем этим договорам
(новая редакция подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК)
Затраты на кассу
списать разрешили
Расходы на
регистрацию ККТ в налоговой инспекции, техническое обслуживание,
пломбирование и другие необходимые затраты чиновники разрешают учитывать
упрощенцам. Никто не сомневается, что без кассовой техники ни компания,
ни предприниматель работать не могут.
Они предлагают
отнести содержание кассового аппарата к материальным расходам (подп. 5
п. 1 ст. 346.16 НК). С такой точкой зрения согласны и налоговики (письмо
УМНС по г. Москве от 26 апреля 2004 г. № 21-09/28428) и минфиновцы
(письмо Минфина от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/2/49).
Несмотря на то что в
списке расходов для упрощенки такие затраты не названы, можно смело
уменьшать на них базу по налогу.
Пошлина на рекламу
в расходах числится
Сейчас в перечне
расходов для упрощенцев нет госпошлин. Но решив рекламировать свои
товары или услуги на улице города, упрощенец должен заплатить
государству пошлину (п. 2 ст. 14 Закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О
рекламе»). Можно ли ее учесть, рассчитывая единый налог?
Такая плата относится
к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК). Поэтому отнести ее в
затраты можно (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК).
Это мнение
подтверждают специалисты Минфина в своем письме от 6 сентября 2005 г. №
03-11-04/2/64. Там же они объясняют, что и оплату по договору с
владельцем объекта, на котором фирма-упрощенец планирует разместить
рекламу, можно списать в расходы. Только уже по другой статье (подп. 20
п. 1 ст. 346.16 НК).
Получить выгоду от
новых правил можно уже сегодня
Владимир Мещеряков,
руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет – 2005»,
советует: «Предположим, что компания-упрощенец не купила, а построила
себе здание. Если отложить подписание акта о приеме-передаче с
подрядчиком на январь 2006 года, то затраты можно будет учесть по новым
правилам. А рассчитаться с подрядчиком можно и в этом году. Ведь для
того чтобы признать расход по основному средству, дата оплаты неважна.
Здесь играет роль, когда по документам состоялась передача здания (новая
редакция п. 3 ст. 346.16 НК).
Если есть выбор,
когда закупать товары – в конце этого года, или в начале следующего, –
то ответ здесь однозначный. Сейчас это сделать выгоднее.
Затраты на
бухгалтерские, юридические услуги имеет смысл перенести на следующий
год, когда их можно будет учесть».
МИНУСЫ
Недоимки и пени за
проданный актив
Основные средства и
нематериальные активы, которые мы амортизируем, могут быть проданы
раньше, чем их стоимость списали на затраты (новая редакция последнего
абз. подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК). В этом случае фирме придется все
пересчитать по правилам главы 25 Налогового кодекса. Результат подсчетов
в расходах можно оставить, а вот остальную часть стоимости придется из
затрат исключить. Следовательно, заплатить в бюджет дополнительный налог
и пени.
Торговать будет
сложнее
В настоящее время
только оплаченные поставщикам товары могут списывать в расходы торговые
фирмы, которые используют УСН (письмо Минфина от 16 марта 2005 г. №
03-03-02-04/1/74).
С 1 января 2006 года
стоимость покупных товаров можно списать только после их реализации
(новая редакция подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Получается, что надо
не только учитывать проданные товары, но и определять, какие из них
оплачены. Законодатели предлагают использовать один из способов: ФИФО,
ЛИФО, средней стоимости и по каждой единице товаров. Но как это сделать?
Выход один – вспомнить про бухгалтерский учет, несмотря на освобождение
от него (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»). И кроме обязательного для всех учета основных
средств и нематериальных активов, организовать полноценный учет товаров.
Индивидуальным
предпринимателям, которые зачастую ведут книгу учета доходов и расходов
сами, придется нанимать бухгалтера.
НДС учтем не
всегда
В настоящее время
включить в затраты можно суммы налога на добавленную стоимость по всем
закупленным товарам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Новая редакция статьи
346.16 Налогового кодекса определяет два условия, выполнив которые, НДС
можно будет включать в состав затрат. Во-первых, товары должны быть
оплачены, а во-вторых, сами приняты в расходы. Такое изменение невыгодно
«торговцам».
Подписку на
журналы учесть нельзя
Ни сейчас, ни в
следующем году подписка на бухгалтерские журналы и другие периодические
издания не уменьшит базу по единому налогу. Об этом не раз писали
налоговики (письма УМНС по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-09/02809,
УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035)
и специалисты Минфина (письмо Минфина от 14 февраля 2005 г. №
03-03-02-04/1/40). Аргумент один – конкретно такого расхода нет в
закрытом перечне (ст. 346.16 НК).
Чиновники объясняют,
что бухгалтерские журналы и другую периодику нельзя принять в расходы и
как основное средство. Они не входят в Классификацию основных средств,
включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства
от 1 января 2002 г. № 1).
В новой редакции
главы 26.2 Налогового кодекса законодатели не исправили ситуацию.
Затраты на
интернет забыли
Расходы на услуги
связи, почтовые, телефонные и телеграфные расходы – входят в перечень
затрат для упрощенки (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК). А как быть с
интернетом, услугами факсимильной и спутниковой связи, электронной
почтой? Почему про такие распространенные затраты забыли?
Среди расходов 25-й
главы Налогового кодекса все они есть (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Пункт
2 статьи 346.16 Налогового кодекса объясняет, что расходы на услуги
связи принимают в порядке, установленном статьей 264 Налогового кодекса.
Значит, те, кто использует УСН, должны также учитывать интернет и
аналогичные расходы, уменьшая на них базу по налогу.
Однако мнение
чиновников по этому поводу противоречивое. В своих письмах они
высказывают противоположные точки зрения. В одном запрещают, в другом –
разрешают включать затраты на СВИФТ, интернет и аналогичные системы в
расходы упрощенцев (письма УМНС по г. Москве от 11 марта 2004 г. №
21-09/16354, от 23 сентября 2003 г. № 21-09/52278).
Законодатели в
последних изменениях по упрощенке не прояснили этот вопрос. В Минфине
нам сообщили, что, по их мнению, расходы на интернет, услуги
факсимильной и спутниковой связи, электронной почты фирмы-упрощенцы
могут включить в затраты как услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК).
Лилия ИЗОТОВА |