14.07.2014 Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли
ООО применяет УСН с 2003 г. (доходы минус расходы). Первоначальный уставный капитал был сформирован в размере 25 тыс. руб. тремя участниками в равных долях. В 2009 г. двое участников подарили свои доли третьему участнику. Нераспределенная прибыль за весь период деятельности ООО – 10 млн. руб. Бухгалтерский баланс и расчет стоимости чистых активов составлялся за 2012, 2013 гг., за этот период нераспределенная прибыль – 3 млн. руб. За весь период деятельности ООО дивиденды не выплачивались. Учредитель будет принимать решение о выплате дивидендов в сумме 2 млн. руб.
За какой период имеет право учредитель получить дивиденды? По какой налоговой ставке будет облагаться доход (0% или 20%) по единому налогу, связанному с применением УСН? По какой налоговой ставке будут облагаться дивиденды НДФЛ (9% или 13%)? Учредитель состоит в трудовых отношениях с ООО. Как быть с нераспределенной прибылью прошлых лет, если ее нельзя направить на выплату дивидендов?
|
Норма закона
|
|
Ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. |
|
Переход доли
|
|
В соответствии со ст. 21 Закона № 14-ФЗ переход доли или части доли в уставном капитале общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании. |
|
Договор дарения
|
|
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). |
|
Сделки
|
|
Действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, признаются сделками (ст. 153 ГК РФ). |
|
!
|
|
Таким образом, переход долей в уставном капитале ООО к одному участнику по договору дарения считается осуществленным на основании сделки. |
|
|
|
Согласно п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов. |
|
Переход прав и обязанностей
|
|
К приобретателю доли или части доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или части доли в уставном капитале общества, или до возникновения иного основания ее перехода, за исключением прав и обязанностей, предусмотренных соответственно абз. 2 п. 2 ст. 8 и абз. 2 п. 2 ст. 9 Закона № 14-ФЗ. |
|
!
|
|
Следовательно, оставшийся единственный участник ООО имеет право распределять прибыль ООО, право на получение дивидендов независимо от того, какой долей он владел в периодах, за которые будет распределяться прибыль ООО. |
|
Дивиденды
|
|
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. |
|
|
|
Источником выплаты дивидендов
является чистая прибыль организации.
|
|
Чистая прибыль
|
|
Чистая прибыль – это часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. |
|
|
|
Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли. |
|
Условия
|
|
Таким образом, для того чтобы признать в целях налогообложения выплаты дивидендами, нужно, чтобы соблюдались следующие условия: |
|
|
|
– выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации; |
|
|
|
– выплаты производились пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации. |
|
Фонды
|
|
Согласно ст. 30 Закона № 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества. |
|
Бухучет
|
|
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». |
|
|
|
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, сумма чистой прибыли отчетного года списывается с данного счета в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». |
|
|
|
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями». |
|
Арбитраж
|
|
Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.2013 г. № 18087/ 12 указал, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. |
|
Фонды не форми-ровались
|
|
По мнению контролирующих органов, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 30 Закона № 14-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды. |
|
Фонды фор-
мировались
|
|
Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование указанных выше фондов, последующие выплаты участникам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций-участников по ставке 20% – в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ, у физических лиц - участников – по ставке 13%. |
|
Ограничений нет
|
|
Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов. |
|
Позиция чиновников
|
|
При отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если фонды для таких выплат не создавались, признаются в целях налогообложения прибыли дивидендами (письма ФНС РФ от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Минфина РФ от 24.08.2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133). |
|
НДФЛ
|
|
Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ). |
|
Налоговый агент
|
|
Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика - физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, в отношении таких доходов указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ. |
| ! |
|
В отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам - налоговым резидентам РФ, признаваемых дивидендами в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 9% независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации. |
|
2-НДФЛ
|
|
Доходы участника ООО, состоящего с ООО в трудовых отношениях, от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13% (код дохода в Справке 2-НДФЛ – 2000), дивиденды – по ставке 9% (код дохода в Справке 2-НДФЛ – 1010). |
|
УСН
|
|
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). |
|
|
|
Налоговым агентом признается российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ). |
|
|
|
Следовательно, если ООО получило доход от участия в другой организации, то удержать и перечислить налог на прибыль с суммы дивидендов должен налоговый агент - источник выплаты. |
|
|
|
Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. |
|
|
|
То есть организация, применяющая УСН, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в том случае, если организация выплачивает доход в виде дивидендов другой организации, являющейся участником Вашей организации. |
|
|
|
Как мы поняли из вопроса, в Вашей организации один участник – физическое лицо. |
|
|
|
Вы являетесь налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат дивидендов физическому лицу. |
Источник: http://www.amb-express.ru
