14.07.2014 «Доходная» УСН. Когда учитываются расходы
Слышала от коллег, что при УСН с объектом налогообложения «доходы» могут проверять расходы.
Подскажите, пожалуйста, в каких случаях это может быть, чтобы мы были готовы, если что.
|
Авансовые платежи
|
|
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. |
|
!
|
|
Таким образом, при исчислении налога при УСН в данном случае в расчет берутся только фактически полученные налогоплательщиком доходы. |
|
Книга учета
|
|
Ст. 346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н. |
|
Доходы – расходы
|
|
П. 2.5 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов… установлено, что графа 5 «Расходы» в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. |
|
Доходы
|
|
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в графе 5 отражает: |
|
|
|
– фактически осуществленные расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти; |
|
|
|
– фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». |
|
!
|
|
То есть обязательный учет расходов осуществляется только в двух вышеперечисленных случаях. |
|
|
|
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе также, по своему усмотрению, отражать в графе 5 иные расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН. |
|
Не
обязан, но может
|
|
То есть налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», может, но не обязан, отражать в Книге учета… произведенные им расходы. |
|
|
|
Исключение составляют только расходы на уплату страховых взносов на обязательное страхование и сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, так как на эти суммы уменьшается сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). |
|
Докумен-тальное под-
тверждение
|
|
В письме от 01.09.2006 г. № 03-11-04/2/181 Минфин РФ указал, что поскольку при определении налоговой базы налогоплательщиками, объектом налогообложения которых являются доходы, денежное выражение расходов не влияет на сумму налога, подлежащего к уплате, указанным налогоплательщикам (как организациям, так и индивидуальным предпринимателям) в целях налогового учета не обязательно иметь документальное подтверждение произведенных ими расходов, за исключением документального подтверждения расходов в виде уплаченных налогоплательщиками сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. |
|
|
|
Налогоплательщики (как организации, так и индивидуальные предприниматели), применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности вправе в любой момент (как до уплаты налога, так и после его уплаты) снять со своего расчетного счета наличные денежные средства и произвести какие-либо расходы. |
|
|
|
Наличие документального подтверждения данных расходов в целях главы 26.2 НК РФ в рассматриваемом случае также необязательно. |
|
НДФЛ
|
|
Отдельная ситуация в отношении НДФЛ. |
|
|
|
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. |
|
Налоговые агенты
|
|
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговый агент российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. |
|
|
|
При этом организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). |
|
Разъяснения чиновников
|
|
В письме от 31.10.2013 г. № 03-11-11/46739 Минфин РФ подчеркнул, что тот факт, что стоимость приобретенных физическим лицом (сотрудником) товарно-материальных ценностей, в силу применяемого организацией специального налогового режима – УСН с объектом налогообложения «доходы», не подлежит отнесению на расходы организации, не имеет значения для исчисления НДФЛ. |
|
|
|
Определение дохода сотрудника, подлежащего обложению НДФЛ, исчисление, удержание и уплата данного налога производятся организацией налоговым агентом в общеустановленном порядке независимо от применяемого режима налогообложения. |
|
Кассовые операции
Под
отчет
|
|
На основании п. 6.3 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. |
|
Авансовый отчет
|
|
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии – руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. |
|
|
|
Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии – руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. |
|
|
|
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. |
|
Арбитраж
|
|
Президиум ВАС РФ считает, что если установлено отсутствие каких-либо доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных работником, доказательств, подтверждающих оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, не представлено, то при таких условиях согласно ст. 210 НК РФ указанные денежные средства являются доходом физического лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ (постановление от 05.03.2013 г. № 14376/12). |
|
|
|
Поэтому при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» подотчетное лицо должно составлять авансовый отчет и прикладывать оправдывающие произведенные расходы документы. |
|
|
|
На основании п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. |
|
Норма закона
|
|
В письме от 20.01.2009 г. № 19-11/003082 УФНС по г. Москве сообщило, что в Порядке ведения кассовых операций установлено, что все действия с наличными денежными средствами фиксируются в кассовой книге на основании приходных и расходных кассовых ордеров (платежных ведомостей, счетов). |
|
Кассовая книга
|
|
В настоящее время согласно п. 4.6 Указания № 3210-У записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). |
|
!
|
|
Следовательно, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», согласно Указанию № 3210-У, обязана документально подтвердить свои расходы при работе с наличностью. |
Источник: http://www.amb-express.ru
