14.07.08 Новое в полугодовой отчетности
При составлении и сдаче в налоговый орган полугодовой отчетности, необходимо учитывать недавние изменения нормативно-правовой базы, а также разъяснения Минфина России и налоговых органов.
Изменения в формах деклараций
Относительно налоговой отчетности за первое полугодие, на новых бланках следует представлять декларации по налогу на прибыль организаций и по единому сельскохозяйственному налогу.
Налог на прибыль организаций
С 1 июля 2008 года для отчетности по налогу на прибыль организаций следует заполнить декларацию по новой форме, которая утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. Этим же документом утвержден и порядок ее заполнения. Более подробно об этом сообщается на страницах данного журнала в рубрике «Налоговая отчетность».
Здесь же остановимся на некоторых особенностях заполнения полугодовой декларации.
Состав отчетности
Плательщикам налога на прибыль организаций не позже 28 июля текущего года необходимо представить в налоговый орган декларацию в следующем составе:
- титульный лист (Лист 01);
- подраздел 1.1 раздела I;
- Лист 02;
- приложения 1 и 2 к Листу 02.
Подразделы 1.2 и 1.3 раздела I, приложения 3, 4 и 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации, только в случаях когда налогоплательщик:
- имеет доходы, расходы, убытки или средства, которые подлежат отражению в указанных подразделах, листах и приложениях;
- осуществляет операции с ценными бумагами;
- является налоговым агентом;
- имеет обособленные подразделения.
Лист 06 предназначен для заполнения только негосударственными пенсионными фондами.
Титульный лист
При заполнении титульного листа полугодовой декларации в поле «налоговый (отчетный) период» необходимо проставить соответствующий код.
Коды, определяющие налоговый (отчетный) периоды, приведены в приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Полугодию соответствует код 31.
Декларация по ЕСХН
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию и применяющие систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, по итогам первого полугодия должны представить в налоговый орган декларацию по ЕСХН. Сделать это они должны не позднее 25 июля 2008 года.
Изменения также коснулись и Порядка заполнения налоговой декларации по ЕСХН.
Форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 28.03.2005 № 50н, слегка претерпела изменения в октябре прошлого года (приказ Минфина России от 15.10.2007 № 88н). Однако впервые отчетность с внесенными правками ЕСХН-плательщикам предстоит сдавать лишь по окончании первого полугодия этого года.
Напомним, суть изменений состоит в том, что в разделе 2.1 декларации, где расшифровывалась информация об убытках прошлых лет, теперь нет указания на то, что его нужно заполнять и по результатам полугодия. Ведь снизить базу по ЕСХН на отрицательный финансовый результат прошлых лет можно только по итогам года (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Помимо этого, из столбца «Код строк» раздела 2.1 отчета ликвидированы явные опечатки.
По нашему мнению, лист декларации с разделом 2.1 к отчету за полугодие можно не прилагать.
Разъяснения
При составлении отчетности также следует иметь в виду последние разъяснения специалистов финансовых ведомств и работников налоговых органов. Следует сказать, что к некоторым из них необходимо подходить с осторожностью.
Налог на имущество организаций
Как известно, фирма, являющаяся плательщиком налога на имущество организаций, должна представлять в налоговые органы декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу (ст. 386 НК РФ). Из письма Минфина России от 15.05.08 № 03-05-05-01/34 следует, что делать это организация должна, даже если у нее нет объекта налогообложения.
Единая (упрощенная) декларация
Единая (упрощенная) декларация представляется лицом, которое признается плательщиком одного или нескольких налогов, при одновременном соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 80 НК РФ):
- оно не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации);
- оно не имеет по этим налогам объектов налогообложения.
Декларацию за полугодие необходимо сдать не позднее 21 июля текущего года в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.
В отношении НДС-плательщиков ФНС России в апреле этого года указала на основания, наличие которых запрещает отчитываться по единой (упрощенной) декларации (письмо ФНС России от 16.04.2008 № ШС-6-3/288). Кроме объектов, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций в результате которых происходило движение денег на счетах в банках (или в кассе), под ними еще подразумеваются операции, которые подлежат отражению в разделах 6, 8 и 9 декларации по НДС.
Ответственность за непредставление отчетности
Если налогоплательщик не представил органу ФНС России в срок декларацию по какому-либо фискальному платежу, он будет оштрафован. Штраф составит 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Непредставление плательщиком налогов декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. А также 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Однако специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 27.03.2008 № 03-02-07/1-133 на частный запрос фирмы разъяснили следующее. Если декларация представлена в орган ФНС России с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, но сумма налога, указанная в ней, уплачена налогоплательщиком своевременно, то с него за совершение правонарушения, указанного в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 рублей.
Такой вывод специалисты Минфина ничем не подкрепляют, не смотря на то, что в статье 119 Налогового кодекса РФ речь идет о наказании за сам факт несвоевременного представления налоговой декларации. Уплачен налог или нет — в данном случае никакого значения не имеет. Согласно же подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
Таким образом, налогоплательщикам следует быть осторожными в применении разъяснений указанного письма Минфина России. Тем более ответы финансового ведомства на частные запросы необязательны для исполнения организациями и налоговыми органами (письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138), кроме того, налоговики и арбитры считают правомерным взыскания штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ независимо от факта уплаты налога. Об этом свидетельствует пункт 1 письма МНС России от 28.09.2001 № ШС-6-14/734 (в ред. письма МНС России от 12.05.2004 № 14-3-03/1712-6). А также постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2005 № А33-3640/05-Ф02-5587/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 № Ф03-А51/03-2/2549, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2003 № Ф04/4590-1528/А45-2003. Кроме того, Высший Арбитражный Суд РФ в пункте 7 Информационного письма от 17.03.2003 № 17 указал, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.
