Получать подарки любят все. Но мало кто задумывается о том, что за них
порой придется расплачиваться... налогами. Правда, не всегда и не всем.
Подарок «фирменный»
Налогообложение
подарков зависит от нескольких факторов. Так, немаловажную роль здесь
играет их стоимость. Кроме этого, необходимо учитывать следующее:
во-первых, кто вас одарил, а во-вторых, чем. Но обо всем по порядку.
Если подарок вручила
фирма, где вы работаете, либо другое юридическое лицо, либо
индивидуальный предприниматель, то с точки зрения законодательства
считается, что вами получен налогооблагаемый доход в натуральной форме,
то есть «в виде товара или иного имущества» (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК).
Следовательно, с этого дохода придется платить налог. Его рассчитывают
исходя из цены полученного в дар имущества, определяемого в порядке,
который аналогичен предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса (п. 1
ст. 211 НК). И, конечно, не стоит забывать, что в стоимость подарка
необходимо включить еще и соответствующую сумму НДС и акцизов.
Из этого правила есть
приятное исключение. Дело в том, что если общая стоимость подаренного
вам за год не превышает 4000 рублей, то НДФЛ платить не надо (п. 28 ст.
217 НК). Так что, получив в подарок, к примеру, коробку конфет или букет
цветов, о налогах можно не задумываться и «спать спокойно». А вот за
презент в виде телевизора или стиральной машины придется отдать в бюджет
13% от их стоимости.
До 2008 года
обязанность перечислять в бюджет НДФЛ с подарков лежала на фирме. Она в
этом случае выступала как налоговый агент, то есть посредник между
налоговиками и лицом, за которое необходимо было заплатить налог (п. 1
ст. 24 НК). Случалось, что возможности рассчитаться с бюджетом не было.
Это происходило, например, тогда, когда человек подарок получил, но в
дальнейшем фирма не предполагала производить ему какие-нибудь выплаты. В
этой ситуации бухгалтер должен был «в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика» (п. 5 ст. 226 НК). Кстати, если организация не
выполняла свои агентские обязанности, то ей грозил штраф.
С этого года все
изменилось. Благодаря поправкам, которые были внесены законом от 24 июля
2007 года № 216-ФЗ, фирмы больше не будут «мучиться» с НДФЛ, который
надо начислять с подарков. С 1 января 2008 года, получив презент,
физические лица обязаны самостоятельно рассчитать и уплатить налог в
бюджет (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК). Для этого они должны представить
декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего
жительства. Срок — 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК). НДФЛ надо заплатить не
позднее 15 июля следующего года (п. 6 ст. 227 НК).
Однако подарки от
организаций — это одно, а как поступить, если вы их получили от друзей
или родственников? Неужели в этом случае тоже придется платить налог?
Стоимость подарков не
учитывается при исчислении налога на прибыль, следовательно, объекта
обложения ЕСН не возникает (п. 3 ст. 236 НК).
Подарок «дружественный»
Согласно пункту 18.1
статьи 217 Налогового кодекса, при получении подарков от физических лиц
обязанности платить НДФЛ не возникает. К сожалению, здесь тоже есть
исключения. Если друзья подарили вам недвижимое имущество, транспортное
средство, акции, доли или паи, то от налога вас не освободят. Что такое
акции, доли и паи, разобраться не сложно. Надо лишь иметь в виду, что
«дарение доли или пая возможно в случаях, если законодательством
предусмотрено право отчуждения части имущества в виде его доли (пая) с
соблюдением установленных для дарения требований» (Письмо Минфина от 6
апреля 2007 г. № 03-04-07-01/48).
Но какой смысл
вкладывают законодатели в такие обобщенные понятия, как недвижимость и
транспорт? Ответ можно найти в Гражданском и Налоговом кодексах. Так, к
недвижимому имуществу относят «земельные участки, участки недр и все,
что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания,
сооружения, объекты незавершенного строительства» (ст. 130 ГК). Хотя
квартиры прямо не перечислены в этом определении, их также считают
недвижимостью (письмо ФНС от 8 февраля 2007 г. № 04-2-03/11). Под
термином «транспортные средства» закон подразумевает «автотранспортные
средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов,
т.е. автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили» (ст. 346.27
НК).
Таким образом,
получив в подарок от щедрых друзей домик за городом или машину, вам
придется подать в налоговую декларацию о доходах и заплатить НДФЛ.
Но и здесь есть свои
нюансы, на этот раз благоприятные. Если дарителем является член вашей
семьи и/или близкий родственник, то от налогообложения вы свободны.
Родственные отношения Налоговый кодекс определяет в соответствии с
Семейным кодексом, где указано, что родней считаются «супруги, родители
и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и
внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья
и сестры» (ст. 2, 14 СК).
Итак, мы обсудили так
называемые «натуральные» подарки — а как быть, если вам презентовали
деньги?
Подарок «денежный»
Получив деньги в
подарок от другого физического лица, платить НДФЛ не надо, причем «вне
зависимости от того, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или)
близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом или нет»
(письмо УФНС по г. Москве от 28 июля 2006 г. № 28-10/67187).
Действительно, налогом на доходы облагают лишь то имущество, которое
подарено неблизкими родственниками и относится к недвижимому. А деньги
признают имуществом движимым (п. 2 ст. 130 ГК), поэтому о налоге речь не
идет.
Однако все
усложняется, когда «денежный» подарок вам вручает юридическое лицо.
Во-первых, надо помнить, что от НДФЛ освобождены лишь доходы, не
превышающие 4000 рублей и полученные в качестве подарка от фирмы за год
(п. 28 ст. 217 НК). Во-вторых, речь в Налоговом кодексе все же идет
именно о подарке, а что включает в себя это понятие, кодекс не
расшифровывает. Являются ли ими только разного рода товары, либо к ним
относятся и деньги?
Чтобы ответить на
этот вопрос, обратимся к Гражданскому кодексу (п. 1 ст. 11 НК). В нем
договор дарения определен как безвозмездная передача «дарителем»
«одаряемому» вещи в собственность (п. 1 ст. 572 ГК). В статье же 128
Гражданского кодекса указано, что «к объектам гражданских прав относятся
вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество». Следовательно,
деньги подарить можно. Попытки налоговиков доказать обратное не
поддерживают ни арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13
февраля 2006 г. № А05-13852/2005-19), ни специалисты из Минфина (Письмо
от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176).
Какой вывод можно
сделать из всего вышесказанного? Чтобы радость от подарка не была
омрачена претензиями со стороны налоговиков, постарайтесь не забыть о
том, что в некоторых случаях вы обязаны признать себя получателем
налогооблагаемого дохода и заплатить в бюджет НДФЛ.
Налог на добавленную стоимость
Операция по передаче
товаров на безвозмездной основе признается реализацией и,
соответственно, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Но этот налог,
уплаченный поставщикам при покупке подарков, можно принять к вычету
только при условии, что у фирмы есть счет-фактура на приобретенный товар
(п. 2 ст. 171 НК). Таким образом, если подарок принят к учету по
закупочной стоимости с НДС и передан по той же цене, то база по налогу
будет равна нулю.
Лилия Изотова |